研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除后出現(xiàn)虧損 可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)作者：李影日期：2014-11-15字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　在近期的財(cái)稅服務(wù)中，有不少納稅人提到研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除問(wèn)題。其中，一名納稅人詢問(wèn)：他所在的公司2012年有一筆研發(fā)費(fèi)用，按規(guī)定加計(jì)扣除后形成企業(yè)年度虧損，企業(yè)是否可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)虧損？　　筆者認(rèn)為，企業(yè)由于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后產(chǎn)生虧損，此虧損金額可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度彌補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)的最長(zhǎng)期限是5年。　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函﹝2009﹞98號(hào)）規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。這一規(guī)定已經(jīng)很明確地回答了這一問(wèn)題。但是有人認(rèn)為，這項(xiàng)規(guī)定是就新所得稅法實(shí)施前企業(yè)發(fā)生的若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的一個(gè)規(guī)定，新法執(zhí)行以后年度的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除后出現(xiàn)的虧損不再適用。這種理解是錯(cuò)誤的。　　國(guó)稅函﹝2009﹞98號(hào)文件的確是針對(duì)企業(yè)所得稅新舊法之間的一個(gè)過(guò)渡文件，該文件所規(guī)定的事項(xiàng)都屬于新舊兩法之間有差異的事項(xiàng)，但事項(xiàng)的處理結(jié)論是按新法規(guī)定處理，而不是舊法規(guī)定，即每一條款的處理都是執(zhí)行內(nèi)外資合并后的新企業(yè)所得稅法。即采用了實(shí)體從新和程序從新的執(zhí)法原則，而不是絕對(duì)的實(shí)體從舊、程序從新。因此，技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的處理也是一樣按照新企業(yè)所得稅的規(guī)定處理。即2008年以前年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除形成的虧損都可以按新法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)5年彌補(bǔ)，新發(fā)生的也可以這樣處理?！　∈紫?，企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。從企業(yè)所得稅法和其條例規(guī)定可以判斷，企業(yè)所得稅上的虧損不是會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)總額，而是按稅法規(guī)定計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅所得額，即當(dāng)應(yīng)納稅所得稅額為正數(shù)時(shí)稱為盈利、負(fù)數(shù)時(shí)稱為虧損。而應(yīng)納稅所得稅額等于收入總額－不征稅收入－免稅收入－可扣除項(xiàng)目后的余額。此計(jì)算公式體現(xiàn)在納稅申報(bào)表上，則形式變?yōu)椋簯?yīng)納稅所得稅額=企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增－納稅調(diào)減+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損－以前年度虧損。也就是說(shuō)，企業(yè)是否虧損以及虧損的金額，必須通過(guò)以上計(jì)算公式才能算出，最終填在納稅申報(bào)表的第23行。而研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除金額需全額填入上列公式的“納稅調(diào)減”內(nèi)，即企業(yè)需要將申報(bào)期當(dāng)年的所有的納稅調(diào)增、調(diào)增、境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損等事項(xiàng)全部填列完成才能計(jì)算出當(dāng)年稅法概念的盈利或虧損。如果研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不允許向后彌補(bǔ)虧損的話，企業(yè)所得稅申報(bào)表必須重新設(shè)計(jì)，填列說(shuō)明必須明確如何填列，但目前為止沒(méi)有哪個(gè)條款明確此事項(xiàng)形成的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)，申報(bào)表也沒(méi)有修改，企業(yè)可以結(jié)轉(zhuǎn)的虧損金額就是企業(yè)當(dāng)年申報(bào)表主表第23行“納稅調(diào)整后所得”為負(fù)的金額，當(dāng)然也包括研發(fā)費(fèi)用加計(jì)部分?！　∑浯危鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)﹝2008﹞116號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除分為資本化和費(fèi)用化兩種方式，費(fèi)用化在發(fā)生當(dāng)年加計(jì)扣除，資本化按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷扣除，無(wú)論哪種方式都沒(méi)有與企業(yè)虧損有關(guān)的限制條件。即無(wú)論企業(yè)加計(jì)前虧損還是加計(jì)后形成虧損都不影響企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，當(dāng)年可以加計(jì)的金額都應(yīng)該填到“納稅調(diào)減”欄內(nèi)，減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額。如果因此而造成了虧損，與其他原因形成的虧損一樣，按企業(yè)所得稅法的規(guī)定向后結(jié)轉(zhuǎn)5年進(jìn)行彌補(bǔ)，這是企業(yè)所得稅法和其條例給予納稅人的權(quán)利?！　∫虼耍谛滤枚惙▓?zhí)行開始年度后，企業(yè)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除形成的虧損是可以向后結(jié)轉(zhuǎn)的，期限同樣也是5年。