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【案例分析題】
某企業(yè)3月份生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，型號分別為Ⅱ05和Ⅳ01，該月有關資料見下表：
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項目 |
Ⅱ05 |
Ⅳ01 |
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產(chǎn)量（件） |
500 |
600 |
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直接人工工時（小時） |
3950 |
9000 |
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單位直接材料成本（元） |
63 |
70 |
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單位直接人工成本（元） |
33 |
42 |
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制造費用總額（元） |
129500 |
|
經(jīng)作業(yè)分析，該企業(yè)根據(jù)各項作業(yè)的成本動因性質(zhì)劃分了機器焊接、設備調(diào)整、發(fā)放材料和質(zhì)量抽檢四項作業(yè)，各作業(yè)動因及作業(yè)成本發(fā)生額等有關資料如下表：
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作業(yè)中心 |
作業(yè)成本發(fā)生額（元） |
作業(yè)動因 |
作業(yè)量 |
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Ⅱ05 |
Ⅳ01 |
合計 |
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機器焊接 |
36000 |
焊接工時（小時） |
300 |
600 |
900 |
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設備調(diào)整 |
15000 |
調(diào)整次數(shù)（次） |
100 |
200 |
300 |
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發(fā)放材料 |
62500 |
發(fā)放批次（次） |
10 |
15 |
25 |
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質(zhì)量抽檢 |
16000 |
抽檢次數(shù)（次） |
150 |
250 |
400 |
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合計 |
129500 |
— |
— |
— |
— |
假定不考慮其他因素。
要求：
1.按照傳統(tǒng)的完全成本法，以直接人工工時為制造費用的分配標準，計算Ⅱ05和Ⅳ01兩種產(chǎn)品的單位成本;
2.按照作業(yè)成本法計算Ⅱ05和Ⅳ01兩種產(chǎn)品的單位成本;
3.分析兩種成本計算方法下單位成本的差異原因。
【正確答案】
1、制造費用分配率=129500/(3950+9000)=10(元/小時)
分配給Ⅱ05產(chǎn)品的制造費用=3950×10=39500(元)
分配給Ⅳ01產(chǎn)品的制造費用=9000×10=90000(元)
Ⅱ05產(chǎn)品單位制造費用=39500/500=79(元)
Ⅳ01產(chǎn)品單位制造費用=90000/600=150(元)
Ⅱ05產(chǎn)品單位成本=63+33+79=175(元)
Ⅳ01產(chǎn)品單位成本=70+42+150=262(元)
2、作業(yè)成本法下Ⅱ05、Ⅳ01產(chǎn)品應分配的制造費用：
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作業(yè)名稱 |
作業(yè)動因分配率 |
Ⅱ05 |
Ⅳ01 |
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作業(yè)量 |
作業(yè)成本（元） |
作業(yè)量 |
作業(yè)成本（元） |
||
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機器焊接 |
40 |
300 |
12000 |
600 |
24000 |
|
設備調(diào)整 |
50 |
100 |
5000 |
200 |
10000 |
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發(fā)放材料 |
2500 |
10 |
25000 |
15 |
37500 |
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質(zhì)量抽檢 |
40 |
150 |
6000 |
250 |
10000 |
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合計 |
— |
— |
48000 |
— |
81500 |
Ⅱ05產(chǎn)品單位制造費用=48000/500=96(元)
Ⅳ01產(chǎn)品單位制造費用=81500/600=135.83(元)
Ⅱ05產(chǎn)品單位成本=63+33+96=192(元)
Ⅳ01產(chǎn)品單位成本=70+42+135.83=247.83(元)
3、傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法下兩種產(chǎn)品應分配的間接費用之所以會產(chǎn)生差異，其原因就在于這兩種方法歸集和分配間接費用的方法不同。傳統(tǒng)成本法下，制造費用以人工工時等產(chǎn)量基礎分配，會夸大高產(chǎn)量的Ⅳ01產(chǎn)品的成本;而在作業(yè)成本法下是以作業(yè)量為基礎來分配制造費用，不同作業(yè)耗費選擇相應的作業(yè)動因進行分配，這樣會大大提高成本計算的準確性。
