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【案例分析題】
(選答題20分)甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，成立于2011年，主要從事能源的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)與銷售。2022年末，甲公司擁有A公司和B公司2家全資子公司，并將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到如下事項(xiàng)：
(1)A公司于2023年1月1日以銀行存款6500萬(wàn)元從母公司甲公司處取得B公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2023年1月1日，B公司在甲公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表上所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，其中股本為5000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為700萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2300萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。A公司為進(jìn)行企業(yè)合并支付審計(jì)費(fèi)等中介費(fèi)用15萬(wàn)元。
(2)2023年2月1日，甲公司以銀行存款2300萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同，本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，判斷A公司取得B公司股權(quán)的合并類型并說(shuō)明理由;計(jì)算該項(xiàng)投資的初始投資成本。
2.根據(jù)資料(1)，說(shuō)明A公司取得B公司股權(quán)投資的初始投資成本與支付對(duì)價(jià)差額的會(huì)計(jì)處理。
3.根據(jù)資料(2)，判斷甲公司取得乙公司股權(quán)的合并類型并說(shuō)明理由。
4.根據(jù)資料(2)，計(jì)算該項(xiàng)投資的初始投資成本，并說(shuō)明合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面相關(guān)差額的處理。
【正確答案】
1、A公司取得B公司股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并。
理由：合并前后A公司和B公司均受同一最終控制方甲公司控制，所以該項(xiàng)合并為同一控制下企業(yè)合并。
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=10000×70%=7000(萬(wàn)元)。
2、同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本7000萬(wàn)元與支付的對(duì)價(jià)6500萬(wàn)元之間的差額500萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入資本公積。
3、甲公司取得乙公司股權(quán)屬于非同一控制下企業(yè)合并。
理由：由于甲公司與乙公司在交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，參與合并各方在合并前后均不受同一方或相同的多方最終控制，所以該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。
4、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為2300萬(wàn)元，其與享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額2100萬(wàn)元(3000×70%)之間的差額200萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。
