以下是2019年,高級會計實務(wù)考試真題和答案解析的分享,考生在備考時可以用來練習(xí),多做真題可以更好的理解真題。
甲公司是一家從事電子設(shè)備制造的國有控股上市公司,擁有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果,甲公司管理層決定加強全面預(yù)算管理,調(diào)整績效評價體系。
有關(guān)資料如下:
(1)提高預(yù)算編制質(zhì)量。2018年10月,甲公司向各子公司下發(fā)2019年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)方案。
①2018年3月,為探索產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和多元化經(jīng)營,甲公司并購了A公司。A公司是一家從事生命技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè),并購前A公司的業(yè)務(wù)與甲公司的電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)彼此沒有關(guān)聯(lián)。鑒于A公司以前年度經(jīng)營活動中存在較多的不合理費用開支項目,指導(dǎo)方案要求A公司以零為起點,從實際需要出發(fā)分析預(yù)算期內(nèi)各項經(jīng)濟活動的合理性,經(jīng)綜合平衡后,形成年度預(yù)算方案。
②因B公司的產(chǎn)品年度產(chǎn)銷量,存在較大不確定性,指導(dǎo)方案要求B公司采用彈性預(yù)算公式法編制年度預(yù)算。B公司編制X產(chǎn)品生產(chǎn)成本年度預(yù)算的相關(guān)資料為:年度固定成本為0.65億元,彈性定額為每件0.25萬元,彈性定額適用的產(chǎn)量為30~35萬件。
(2)加強預(yù)算過程管控。為強化預(yù)算責(zé)任,加強預(yù)算控制,甲公司決定從2019年開始對預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外和超預(yù)算審批事項均嚴格按同一審批流程進行控制。
(3)調(diào)整績效評價體系。自2019年開始,甲公司擬采用平衡計分卡對子公司績效進行考核評價。在討論平衡計分卡指標體系時,有關(guān)人員觀點如下:
①戰(zhàn)略部經(jīng)理認為,平衡計分卡應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標展開指標體系的構(gòu)建,且應(yīng)以非財務(wù)指標為核心,因為非財務(wù)指標可以反映未來績效,有利于實現(xiàn)未來的財務(wù)成功。
②人力資源部經(jīng)理認為,平衡計分卡關(guān)注的是各類指標間的平衡,如財務(wù)指標與非財務(wù)指標的平衡,結(jié)果性指標與動因性指標的平衡等,所以在分配指標權(quán)重時也應(yīng)對各指標進行綜合權(quán)衡,對特別重要的指標,應(yīng)適當(dāng)提高權(quán)重,但對任何一個指標均不可設(shè)置“一票否決”制度。
③財務(wù)部經(jīng)理認為,平衡計分卡各個層面的指標間應(yīng)具有因果關(guān)系,這種因果關(guān)系可依次推進,最終的結(jié)果應(yīng)能夠明確反映出公司的戰(zhàn)略實施效果。
假定不考慮其他因素。要求:
1.根據(jù)資料(1)中的第①項,按照并購雙方行業(yè)相關(guān)性劃分,指出甲公司并購A公司的
并購類型,并說明理由。
2.根據(jù)資料(1)中的第①項指出,甲公司要求A公司2019年采用哪種預(yù)算編制方法,判斷采用該方法是否恰當(dāng),并說明理由。
33.根據(jù)資料(1)中的第②項,如果預(yù)計X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為32萬件,計算確定X產(chǎn)品2019年度生產(chǎn)成本的預(yù)算目標;如果預(yù)計X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為29萬件,采用彈性預(yù)算編制法編制預(yù)算時應(yīng)如何進行處理。
4.根據(jù)資料(2)指出甲公司的做法是否恰當(dāng),并說明理由。
5.根據(jù)資料(3)分別指出甲公司戰(zhàn)略部經(jīng)理、人力資源部經(jīng)理和財務(wù)部經(jīng)理的說法是否恰當(dāng);如不恰當(dāng),說明理由。
【參考答案及分析】
1.甲公司并購A公司屬于混合并購中的純粹的并購。
理由:甲公司是從事電子設(shè)備制造的國有控制上市公司,A公司是從事生命技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè),生產(chǎn)和經(jīng)營彼此毫無關(guān)聯(lián)度。
2.甲公司要求A公司采用零基預(yù)算的編制方法。
采用零基預(yù)算方法恰當(dāng)。
理由:甲公司要求A公司以零為起點,從實際需要出發(fā)分析預(yù)算期內(nèi)各項經(jīng)濟活動的合理性,經(jīng)綜合平衡后,形成年度預(yù)算方案。
3.X產(chǎn)品當(dāng)產(chǎn)量為32萬件時:成本預(yù)算目標=0.65+0.25×32=8.65(億元)
X產(chǎn)品當(dāng)產(chǎn)量為29萬件時,業(yè)務(wù)量變動超過彈性定額的適當(dāng)范圍。應(yīng)及時修正,更新彈性定額或改為列表法編制。
4.甲公司的做法不恰當(dāng)。
理由:預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外、超預(yù)算審批事項不應(yīng)按統(tǒng)一審批流程進行控制。預(yù)算內(nèi)審批事項,應(yīng)簡化流程,提高效率;預(yù)算外審批事項,應(yīng)嚴格控制,防范風(fēng)險;超預(yù)算審批事項,應(yīng)執(zhí)行額外的審批流程。
5.①戰(zhàn)略部經(jīng)理發(fā)言不恰當(dāng)。
理由:平衡計分卡指標體系構(gòu)建時,企業(yè)應(yīng)以財務(wù)維度為核心,其他維度的指標都與核心維度的一個或多個指標相聯(lián)系。
②人力資源部經(jīng)理發(fā)言不恰當(dāng)。
理由:對特別關(guān)鍵、影響企業(yè)整體價值的指標可設(shè)立“一票否決”制度。
③財務(wù)部經(jīng)理發(fā)言恰當(dāng)。
【考點范圍】第三、四、七章節(jié)