2015年，對(duì)于中國(guó)稅務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)，是不平凡的一年、是爭(zhēng)議紛擾的一年、是前進(jìn)的一年，更是忙碌的一年。這一年，《稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)；這一年，稅收法定原則寫(xiě)入《立法法》；這一年，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃規(guī)劃稅務(wù)信息化的發(fā)展藍(lán)圖；這一年，國(guó)地稅征管體制改革方案出臺(tái)，國(guó)地稅合作進(jìn)一步深化……
2016年伊始，讓我們一起回顧過(guò)去一年中的稅務(wù)那些事兒，期待更加美好、惠民的新一年。
《稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)
2015年1月5日，國(guó)務(wù)院法制辦公室將國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部起草的《稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征求意見(jiàn)稿》）及其說(shuō)明全文公布，向社會(huì)各界征求意見(jiàn)。
《征求意見(jiàn)稿》中增加了對(duì)自然人納稅人的稅收征管的規(guī)定，明確了納稅人識(shí)別號(hào)制的法律地位，確認(rèn)納稅人識(shí)別號(hào)是稅務(wù)部門(mén)按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)、公民等納稅人編制的*10且終身不變的確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí)；明確了納稅人自行申報(bào)制度的基礎(chǔ)地位等。此外，《征求意見(jiàn)稿》中還規(guī)定了進(jìn)一步完善納稅人權(quán)益保護(hù)體系，完善納稅人權(quán)利體系；減輕納稅人負(fù)擔(dān)等內(nèi)容。值得關(guān)注的是，《征求意見(jiàn)稿》首次將網(wǎng)絡(luò)交易納入了征稅范圍。截至目前，《征求意見(jiàn)稿》還未獲得最后通過(guò)。
“稅收法定”寫(xiě)入《立法法》
2015年3月15日上午，十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議高票表決通過(guò)了關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)立法法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《立法法》）的決定。修改后的《立法法》將“稅收”專(zhuān)設(shè)一項(xiàng)作為第八條的第六項(xiàng)，并明確規(guī)定了“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”只能由法律規(guī)定。
對(duì)此，北京大學(xué)法學(xué)院教授、中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉劍文表示，這次《立法法（修正草案）》獲高票通過(guò)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)是我國(guó)民主法治建設(shè)的一個(gè)里程碑，因?yàn)椤读⒎ǚā肥?ldquo;管法的法”。從稅收立法角度來(lái)講，修改后的《立法法》明確規(guī)定了稅收法定原則，今后所有稅種的征收和稅收程序立法都要遵循憲法和立法法規(guī)定，這對(duì)于進(jìn)一步推進(jìn)依法治國(guó)和依法治稅意義巨大。
全國(guó)人大常委會(huì)批準(zhǔn)《多邊稅收征管互助公約》
全國(guó)人大常委會(huì)于2015年7月1日正式批準(zhǔn)了《多邊稅收征管互助公約》。該公約是一項(xiàng)旨在通過(guò)開(kāi)展國(guó)際稅收征管協(xié)助，打擊跨境逃避稅行為，維護(hù)公平稅收秩序的多邊條約。
這一公約由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織與擁有47個(gè)成員國(guó)的歐洲委員會(huì)于1988年在法國(guó)斯特拉斯堡共同發(fā)起，并向兩組織的成員開(kāi)放。近年來(lái)，該公約的影響力快速上升，正日益成為開(kāi)展國(guó)際稅收征管協(xié)助的新標(biāo)準(zhǔn)。
2010年5月，經(jīng)合組織與歐洲委員會(huì)響應(yīng)二十國(guó)集團(tuán)號(hào)召，按照稅收情報(bào)交換的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)議定書(shū)形式對(duì)《多邊稅收征管互助公約》進(jìn)行了修訂，并向全球所有國(guó)家開(kāi)放。
2013年8月，中國(guó)履行二十國(guó)集團(tuán)承諾，成為該公約的第56個(gè)簽約方。該公約也是中國(guó)簽署的*9份多邊稅收條約。據(jù)介紹，截至2015年3月19日，已有70個(gè)國(guó)家簽署這一公約，其中48個(gè)國(guó)家交存了批準(zhǔn)書(shū)。
網(wǎng)絡(luò)紅包征稅時(shí)代全面來(lái)臨
2015年7月28日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知》。通知規(guī)定，個(gè)人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，應(yīng)當(dāng)按照偶然所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由派發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳。而個(gè)人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包不在被征收納稅范圍內(nèi)。
對(duì)網(wǎng)絡(luò)紅包開(kāi)征個(gè)人所得稅是合理合法的行為。按照我國(guó)稅法有關(guān)規(guī)定，捐贈(zèng)行為是需要納稅的。近兩年來(lái)派發(fā)紅包的行為比較普遍，經(jīng)過(guò)界定，從本質(zhì)上看，發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包屬于捐贈(zèng)行為，在應(yīng)稅范圍之內(nèi)。
國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)網(wǎng)絡(luò)紅包征稅是必要之舉，一方面，是為了保證國(guó)家的稅收不流失；另一方面，是為了防止部分企業(yè)鉆國(guó)家稅法的漏洞和空子，進(jìn)行避稅。
目前要想對(duì)網(wǎng)絡(luò)紅包進(jìn)行稅收征管，*5的困難在于企業(yè)信息的獲取。發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包本身具有隱蔽性，稅收征管部門(mén)很難發(fā)現(xiàn)。要想解決這一征管難題，就需要加強(qiáng)稅收監(jiān)控體系建設(shè)，使稅務(wù)部門(mén)盡可能掌握相關(guān)的信息渠道。
“稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員”首次寫(xiě)入新版《中華人民共和國(guó)職業(yè)分類(lèi)大典》
2015年7月29日，由人力資源和社會(huì)保障部、國(guó)家質(zhì)檢總局和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局牽頭成立的國(guó)家職業(yè)分類(lèi)大典修訂工作委員會(huì)頒布了新修訂的2015版《中華人民共和國(guó)職業(yè)分類(lèi)大典》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《大典》）。值得關(guān)注的是，“稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員”首次被寫(xiě)入《大典》。
《大典》中，關(guān)于“稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員”的職業(yè)信息描述是“在稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)中，從事稅務(wù)代理、稅務(wù)鑒證、稅務(wù)審計(jì)和稅務(wù)咨詢(xún)等服務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員”。
“稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員”被寫(xiě)入《大典》表明了稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員的重要性，行業(yè)發(fā)展大有可為。
海峽兩岸簽協(xié)議，雙重課稅成為歷史
海協(xié)會(huì)與臺(tái)灣海基會(huì)恢復(fù)協(xié)商后的第11次會(huì)談?dòng)?015年8月25日在福州舉行，雙方簽署了《海峽兩岸避免雙重課稅及加強(qiáng)稅務(wù)合作協(xié)議》。
此次協(xié)議的*5紅利在于避免重復(fù)課稅。協(xié)議約定了對(duì)兩岸經(jīng)濟(jì)往來(lái)中產(chǎn)生的各類(lèi)所得的征稅權(quán)限和優(yōu)惠稅率，明確了當(dāng)雙方均對(duì)一項(xiàng)所得征稅時(shí)各自采取消除雙重課稅的方法，承諾給予對(duì)方居民非歧視稅收待遇，并為此建立兩岸稅務(wù)聯(lián)系機(jī)制，共同協(xié)商解決兩岸投資者面臨的涉稅爭(zhēng)議，多渠道推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域的交流與合作。
臺(tái)灣當(dāng)局財(cái)政部門(mén)有關(guān)人士表示，該協(xié)議能夠?yàn)榕_(tái)商減輕稅負(fù)。以過(guò)往資料估算，每年可為臺(tái)商減負(fù)39億元（新臺(tái)幣，下同），并使稅收凈增超過(guò)80億元。他們指出，商簽該協(xié)議可以增強(qiáng)臺(tái)商在大陸的競(jìng)爭(zhēng)力以及增加臺(tái)灣投資環(huán)境的吸引力，從而增加就業(yè)和消費(fèi)，使稅基擴(kuò)大，裨益臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展。
稅務(wù)師資格考試發(fā)生大變革
早在2014年7月22日，國(guó)務(wù)院就進(jìn)一步深化了行政審批制度改革，取消了注冊(cè)稅務(wù)師等11項(xiàng)準(zhǔn)入類(lèi)職業(yè)資格許可和認(rèn)定事項(xiàng)。
根據(jù)人力資源社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局2015年11月2日聯(lián)合印發(fā)的《稅務(wù)師職業(yè)資格制度暫行規(guī)定》和《稅務(wù)師職業(yè)資格考試實(shí)施辦法》要求，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)于2015年11月7日發(fā)布了《2015年度全國(guó)稅務(wù)師職業(yè)資格考試報(bào)名通告》，對(duì)稅務(wù)師職業(yè)資格管理和考試等進(jìn)行了全面規(guī)范。新規(guī)將注冊(cè)稅務(wù)師更名為稅務(wù)師，不再實(shí)行注冊(cè)管理。新規(guī)明確，國(guó)家設(shè)立稅務(wù)師水平評(píng)價(jià)類(lèi)職業(yè)資格制度，面向社會(huì)提供稅務(wù)人員能力水平評(píng)價(jià)服務(wù)，納入全國(guó)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書(shū)制度統(tǒng)一規(guī)劃。稅務(wù)師職業(yè)資格實(shí)行統(tǒng)一考試的評(píng)價(jià)方式。
新規(guī)進(jìn)一步放寬了報(bào)名條件，但考試科目、內(nèi)容和難度仍然維持不變。稅務(wù)師職業(yè)資格考試的時(shí)間為每年的11月份?？紤]到如果2015年年底舉行考試，考生準(zhǔn)備時(shí)間不足，本著對(duì)考生負(fù)責(zé)的態(tài)度，中稅協(xié)將改革后的首次考試時(shí)間放在2016年2月27日~28日。
《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃》出臺(tái)打造稅收治理新格局
2015年9月28日，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，并結(jié)合稅收工作實(shí)際，制定印發(fā)了《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃》。
《行動(dòng)計(jì)劃》要求，充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)思維，引入云計(jì)算技術(shù)，發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，推進(jìn)物聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用，重視納稅服務(wù)，不斷激發(fā)管理活力，拓展稅收服務(wù)新領(lǐng)域，打造便捷辦稅新品牌，建設(shè)電子稅務(wù)新生態(tài)，[*{c}*]稅收工作新變革，更廣范圍、更深程度、更高層次地依托“互聯(lián)網(wǎng)+”力量，為稅收改革發(fā)展奠定穩(wěn)固堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，為稅收現(xiàn)代化注入恒久動(dòng)力，為稅收服務(wù)國(guó)家治理提供強(qiáng)勁支撐。
此次《行動(dòng)計(jì)劃》重點(diǎn)推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”5大板塊、20項(xiàng)行動(dòng)，著力打造全天候、全方位、全覆蓋、全流程、全聯(lián)通的智慧稅務(wù)生態(tài)系統(tǒng)。其中，社會(huì)協(xié)作板塊包括“互聯(lián)網(wǎng)+眾包互助、創(chuàng)意空間、應(yīng)用廣場(chǎng)”三項(xiàng)行動(dòng)；辦稅服務(wù)板塊包括“互聯(lián)網(wǎng)+在線(xiàn)受理、申報(bào)繳稅、便捷退稅、自助申領(lǐng)”四項(xiàng)行動(dòng)；發(fā)票服務(wù)板塊包括“互聯(lián)網(wǎng)+移動(dòng)開(kāi)票、電子發(fā)票、發(fā)票查驗(yàn)、發(fā)票搖獎(jiǎng)”四項(xiàng)行動(dòng)；信息服務(wù)板塊包括“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)督維權(quán)、信息公開(kāi)、數(shù)據(jù)共享、信息定制”四項(xiàng)行動(dòng)；智能應(yīng)用板塊包括“互聯(lián)網(wǎng)+智能咨詢(xún)、稅務(wù)學(xué)堂、移動(dòng)辦公、涉稅大數(shù)據(jù)、涉稅云服務(wù)”五項(xiàng)行動(dòng)。
《行動(dòng)計(jì)劃》指出，至2020年，形成線(xiàn)上線(xiàn)下融合、前臺(tái)后臺(tái)貫通、統(tǒng)一規(guī)范高效的電子稅務(wù)局，為稅收現(xiàn)代化奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，為服務(wù)國(guó)家治理提供重要保障。
增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)2015年12月1日起全國(guó)推行
國(guó)家稅務(wù)總局2015年11月26日發(fā)布了《關(guān)于推行通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》，決定自2015年12月1日起在全國(guó)范圍推行增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)。增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)的推行，對(duì)降低納稅人經(jīng)營(yíng)成本，節(jié)約社會(huì)資源，方便消費(fèi)者保存使用發(fā)票，營(yíng)造健康公平的稅收環(huán)境將起到重要作用。
公告對(duì)通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票代碼號(hào)碼和編碼規(guī)則進(jìn)行了明確。增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票代碼為12位，編碼規(guī)則為：第1位為0，第2~5位代表省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，第6~7位代表年度，第8~10位代表批次，第11~12位代表票種（11代表電子增值稅普通發(fā)票）。發(fā)票號(hào)碼為8位，按年度、分批次編制。
公告同時(shí)明確，增值稅電子普通發(fā)票的開(kāi)票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途和基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。
公告要求，非試點(diǎn)地區(qū)已使用電子發(fā)票的增值稅納稅人，要于2015年12月31日前完成相關(guān)系統(tǒng)對(duì)接技術(shù)改造，2016年1月1日起使用增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票，其他開(kāi)具電子發(fā)票的系統(tǒng)同時(shí)停止使用。
全國(guó)人大牽頭起草房地產(chǎn)稅法
為落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)提出的稅收法定原則，房地產(chǎn)稅立法已被列入十二屆全國(guó)人大常委會(huì)立法規(guī)劃中，房地產(chǎn)稅法草案正由全國(guó)人大預(yù)工委牽頭起草。業(yè)內(nèi)人士樂(lè)觀估計(jì)，該法將會(huì)在2017~2018年期間通過(guò)立法。2015年12月初，有媒體從權(quán)威渠道獲得消息，作為未來(lái)的新增稅種，房地產(chǎn)稅將由現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并而成。房地產(chǎn)稅將由各地方稅務(wù)局征管，全部稅收收入將劃歸地方，成為地方稅源的重要補(bǔ)充。
從目前的信息看，僅僅合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，顯然是為了減輕房地產(chǎn)稅開(kāi)征阻力，是綜合平衡各種考量的現(xiàn)實(shí)選擇。但這也將導(dǎo)致開(kāi)征房地產(chǎn)稅的意義弱化。與房地產(chǎn)稅相關(guān)的契稅、土地增值稅、耕地占用稅等暫不納入房地產(chǎn)稅，意味著通過(guò)房地產(chǎn)稅簡(jiǎn)化房地產(chǎn)市場(chǎng)稅費(fèi)并收格局的目標(biāo)將暫時(shí)無(wú)法完成，而且，通過(guò)開(kāi)征房地產(chǎn)稅緩解地方土地財(cái)政依賴(lài)的效果也將比較有限。鑒于房地產(chǎn)市場(chǎng)冷熱不均，這些稅收也多數(shù)歸于樓市火爆的一二線(xiàn)城市。但最需要穩(wěn)定稅源的，并非一二線(xiàn)城市，而是三四線(xiàn)城市。
專(zhuān)家提示，房地產(chǎn)稅立法，不能成為應(yīng)對(duì)財(cái)政形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的應(yīng)急性政策工具，而必須秉持調(diào)節(jié)貧富、改良地方財(cái)稅體制的宗旨。從現(xiàn)階段看，讓房地產(chǎn)稅發(fā)揮正向作用，還有一個(gè)培育過(guò)程。
全面“營(yíng)改增”按下“暫停鍵”
作為“十二五”期間中國(guó)稅制改革的重頭戲，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（下稱(chēng)“營(yíng)改增”）一直被期望在2015年底之前實(shí)現(xiàn)全行業(yè)覆蓋。然而，2015年下半年以來(lái)收官難度加大。2015年12月中旬，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)劉尚希“現(xiàn)在毫無(wú)疑問(wèn)這項(xiàng)改革推遲了”的表態(tài)，則意味著對(duì)于未能按期完成改革的確認(rèn)。
“營(yíng)改增”自從2012年1月在上海試點(diǎn)以來(lái)，已有4年。目前交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”已在全國(guó)全面推開(kāi)。然而，在電信業(yè)自2014年6月納入試點(diǎn)之后，近一年半時(shí)間“營(yíng)改增”再無(wú)新動(dòng)作，改革似被按下了“暫停鍵”。究其原因，除了未納入試點(diǎn)的生活性服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等四大行業(yè)都有自身的復(fù)雜性之外，也與中央地方財(cái)政收入失衡加劇等原因密不可分。
“在現(xiàn)行分稅制不變的條件下繼續(xù)推進(jìn)‘營(yíng)改增’，必然進(jìn)一步加劇中央地方財(cái)政失衡，打破中央地方收入格局。中央政治局對(duì)財(cái)稅改革做出了新的決定，所以原來(lái)的‘營(yíng)改增’方案就停了。”聯(lián)辦財(cái)經(jīng)研究院院長(zhǎng)、國(guó)家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)許善達(dá)直言。此外，財(cái)政部稅政司司長(zhǎng)王建凡2015年10月23日也曾表示，財(cái)政部正在按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一部署進(jìn)行研究和不斷完善方案，廣泛聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)。金融業(yè)等四大行業(yè)“營(yíng)改增”方案經(jīng)過(guò)一定的決策程序之后將會(huì)推出。
《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》出臺(tái)
2015年10月13日，中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第17次會(huì)議審議通過(guò)了《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《方案》）。2015年12月24日，中辦、國(guó)辦正式印發(fā)并對(duì)外公布了《方案》。這是我國(guó)今后一個(gè)時(shí)期國(guó)稅、地稅征管體制改革的行動(dòng)綱領(lǐng)。遵循著《方案》設(shè)定的路線(xiàn)圖和時(shí)間表，我國(guó)稅收管理領(lǐng)域拉開(kāi)了既具重要現(xiàn)實(shí)意義，又有重大歷史意義的改革大幕。
方案提出，理順征管職責(zé)劃分，厘清國(guó)稅與地稅、地稅與其他部門(mén)的稅費(fèi)征管職責(zé)劃分，著力解決國(guó)稅、地稅征管職責(zé)交叉以及部分稅費(fèi)征管職責(zé)不清等問(wèn)題。
按照《方案》要求，改革將遵循依法治稅、便民辦稅、科學(xué)效能、協(xié)同共治、有序推進(jìn)五項(xiàng)基本原則，包括理順征管職責(zé)劃分、創(chuàng)新納稅服務(wù)機(jī)制、轉(zhuǎn)變征收管理方式、深度參與國(guó)際合作、優(yōu)化稅務(wù)組織體系、構(gòu)建稅收共治格局6大方面31類(lèi)具體改革事項(xiàng)，通過(guò)充分發(fā)揮國(guó)稅、地稅各自?xún)?yōu)勢(shì)，推動(dòng)服務(wù)深度融合、執(zhí)法適度整合、信息高度聚合，著力解決現(xiàn)行征管體制中一些突出和深層次問(wèn)題，不斷推進(jìn)稅收征管體制和征管能力現(xiàn)代化，到2020年建成與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收征管體制，降低征納成本，提高征管效率，增強(qiáng)稅法遵從度和納稅人滿(mǎn)意度，確保稅收職能作用有效發(fā)揮，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和社會(huì)公平正義。