注銷稅務(wù)登記后 發(fā)生納稅義務(wù)該怎么辦？

納稅人只在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了稅務(wù)登記的注銷，未注銷工商營業(yè)執(zhí)照，又發(fā)生了納稅義務(wù)申請恢復(fù)稅務(wù)登記。日常征管工作中注銷戶恢復(fù)正常戶的情形并不多見，本文以案例說明此類涉稅問題的處理過程，并提出關(guān)于注銷稅務(wù)登記后續(xù)管理的相關(guān)建議。

根據(jù)稅務(wù)登記管理辦法相關(guān)規(guī)定，納稅人如發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷后到工商管理部門或其他機(jī)關(guān)辦理相應(yīng)的注銷手續(xù)。根據(jù)工商管理部門的規(guī)定，如果不到工商辦理營業(yè)執(zhí)照的注銷，必須通過每年進(jìn)行工商年檢，否則會被工商吊銷執(zhí)照，執(zhí)照被吊銷的法人，三年內(nèi)不得再擔(dān)任法人，因此正常情況下納稅人會及時進(jìn)行營業(yè)執(zhí)照的注銷。

案例：北京某服裝有限公司，中外合資經(jīng)營企業(yè)，2007年5月在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了注銷手續(xù)，但由于投資雙方存在糾紛未清算完畢，未到工商部門進(jìn)行注銷登記。現(xiàn)其廠房于2015年1月14日通過法院進(jìn)行了拍賣交易，成交價2200萬元。雙方準(zhǔn)備產(chǎn)權(quán)過戶時，得知必須要先完稅，但由于該服裝有限公司已經(jīng)注銷無法自行申報繳納稅款，遂到稅務(wù)所申請恢復(fù)稅務(wù)登記，繳納相關(guān)稅費(fèi)后再進(jìn)行注銷。

稅務(wù)所處理該涉稅事項(xiàng)時分為三個環(huán)節(jié)。

該企業(yè)到納稅服務(wù)所申請注銷戶轉(zhuǎn)為正常戶，服務(wù)所受理后傳遞到稅源所進(jìn)行審核，在審核過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)未在工商部門注銷，無法判定企業(yè)是否注銷稅務(wù)登記后仍有經(jīng)營行為，遂要求企業(yè)提供從注銷當(dāng)年至今的財務(wù)報表及銀行賬戶信息做進(jìn)一步核實(shí)。該企業(yè)的所有銀行賬號已注銷，通過財務(wù)報表看已無收入及現(xiàn)金的流入與流出，可判定企業(yè)確實(shí)注銷稅務(wù)登記后未經(jīng)營。但由于企業(yè)擁有廠房的產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)，根據(jù)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅條例規(guī)定，恢復(fù)正常后需要補(bǔ)繳從注銷到恢復(fù)正常期間的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，并繳納相應(yīng)的滯納金。由于企業(yè)2007年辦理的注銷手續(xù)，截止到現(xiàn)在已近8年，根據(jù)征管法第五十二條規(guī)定，因納稅人、扣繳義務(wù)人計算等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的追征期可以延長到5年。所稱特殊情況是納稅人或扣繳義務(wù)人因計算錯誤失誤，未繳或少繳稅款累計數(shù)額在10萬元以上的。稅務(wù)所決定對該企業(yè)未繳的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅追征期延長到5年，并加收滯納金。房產(chǎn)原值1453萬元，土地面積8429平方米，補(bǔ)繳房產(chǎn)稅61萬元，加收滯納金22萬元，稅收滯納金合計83萬元;補(bǔ)繳城鎮(zhèn)土地使用稅6.3萬元，加收滯納金2.3萬元，稅收滯納金合計8.6萬元。兩稅共計補(bǔ)繳92萬元。

該企業(yè)廠房的交易過程，賣方涉及營業(yè)稅及附加、印花稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅;買方涉及契稅、印花稅。由于該企業(yè)的企業(yè)所得稅在國稅管轄，稅務(wù)所也與其國稅所進(jìn)行了溝通，告知稅務(wù)所該企業(yè)情況，同時也告知該企業(yè)取得交易收入后企業(yè)所得稅的處理應(yīng)到相應(yīng)的國稅主管所進(jìn)行咨詢辦理。

(一)營業(yè)稅及附加

根據(jù)該企業(yè)提供的產(chǎn)權(quán)交易合同，合同中約定付款日為拍賣成交確認(rèn)后5日，拍賣成交日為2015年1月14日，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，該產(chǎn)權(quán)交易行為的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確定為2015年1月19日。共計繳納營業(yè)稅110萬元，加收滯納金8.3萬元;城建稅5.5萬元，加收滯納金0.4萬元;教育費(fèi)附加3.3萬元;地方教育附加2.2萬元。

(二)印花稅

按交易合同金額的萬分之五繳納。

(三)土地增值稅

該企業(yè)轉(zhuǎn)讓廠房屬于存量房的轉(zhuǎn)讓，其轉(zhuǎn)讓收入2200萬元，扣除項(xiàng)目合計1562萬元，增值額638萬元，適用稅率30%，應(yīng)繳納土地增值稅191萬元。該企業(yè)繳納稅款及滯納金共計414萬元。

(四)由于買受方也屬同一稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，因此其涉及的相應(yīng)稅款以及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅稅源變化情況，稅務(wù)所也與其管轄所進(jìn)行了溝通，告知此稅源情況。

待該公司辦理完產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)后還要再次申請注銷稅務(wù)登記，屆時將按照納稅服務(wù)規(guī)范的要求，告知其應(yīng)提供的資料到納稅服務(wù)所進(jìn)行辦理。在企業(yè)申請注銷前，稅務(wù)所會加強(qiáng)對其日常管理，由于未開展業(yè)務(wù)，主動告知企業(yè)做好征期內(nèi)的無稅申報工作。

1.進(jìn)一步優(yōu)化共享信息平臺的應(yīng)用

以落實(shí)《國地稅合作工作規(guī)范》(1.0)為契機(jī)，強(qiáng)化與國稅、工商等部門的信息溝通。目前“數(shù)據(jù)交換”平臺已搭建，但基層稅務(wù)所無權(quán)限，只能由征管部門予以查詢，且數(shù)據(jù)無法批量查詢。建議進(jìn)一步優(yōu)化此平臺的應(yīng)用，將權(quán)限擴(kuò)大到基層，方便基層稅務(wù)所實(shí)時監(jiān)控到納稅人在地稅、國稅、工商信息不一致的情形，為加強(qiáng)稅源管理提供有力的抓手。

2.進(jìn)一步明確注銷轉(zhuǎn)正常的工作規(guī)范

3.加強(qiáng)宣傳提示風(fēng)險

在納稅人申請稅務(wù)登記的注銷時，稅務(wù)所要將注銷環(huán)節(jié)的手續(xù)、流程以及后續(xù)如發(fā)生納稅義務(wù)如何進(jìn)行納稅申報等內(nèi)容一并告知納稅人，使注銷企業(yè)減少涉稅風(fēng)險。

4.建立注銷登記后續(xù)管理制度

加強(qiáng)對注銷企業(yè)的注銷清算工作，可建立注銷企業(yè)登記臺賬，做好對注銷企業(yè)未處置資產(chǎn)的后續(xù)監(jiān)管工作，避免注銷企業(yè)成為新增的漏征漏管戶，減少稅款的流失。

本文來源：中國稅務(wù)報；作者：宋雪