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1.1.4 金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)
金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，是指將金融資產(chǎn)從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：
1.收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；
2.該金融資產(chǎn)以轉(zhuǎn)移，且符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。
金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整原確認(rèn)的公允價值變動損益，計入投資收益；對于可供出售金融資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。
【例1－5】說明交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)、后續(xù)計量和終止確認(rèn)的全過程
大海股份有限公司2007年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)：
2007年3月1日，購入丁上市公司股票100萬股，每股5元，總價款500萬元；此外支付了相關(guān)稅費1萬元。
2007年5月10日，丁公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.5元；6月3日收到現(xiàn)金股利50萬元。
2007年6月30日，該股票收盤價為4.8元。
2007年9月30日，大海公司出售丁公司股票20萬股，收到價款160萬元。
2007年12月31日，每股收盤價為6元。
【要求】
?。?）假設(shè)大海公司將上述股票作為交易性金融資產(chǎn)，請對2007年該交易性金融資產(chǎn)進行賬務(wù)處理（假設(shè)每半年末對股票按公允價值計量）。
?。?）假設(shè)大海公司將上述股票作為可供出售金融資產(chǎn)，請對2007年該可供出售金融資產(chǎn)進行賬務(wù)處理（假設(shè)每半年末對股票按公允價值計量）。
【答案】
?。?）假設(shè)大海公司將上述股票作為交易性金融資產(chǎn)，請對該交易性金融資產(chǎn)進行賬務(wù)處理
?、?007年3月1日購入股票時
借：交易性金融資產(chǎn)――成本 500
投資收益 1
貸：銀行存款 501
?、?007年5月10日，宣告分派股利
借：應(yīng)收股利（100×0.5） 50
貸：投資收益 50
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收股利 50
③2007年6月30日，股票按公允價值計量
該股票當(dāng)日公允價值＝100×4.8＝480（萬元）
借：公允價值變動損益（500－480） 20
貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 20
?、?007年9月30日出售股票
借：銀行存款 160
交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 4
貸：交易性金融資產(chǎn)――成本（500×20％）100
公允價值變動損益（20×20％）4
投資收益 60
?、?007年12月31日，該股票按公允價值計量
2007年末該股票公允價值＝80×6＝480（萬元），交易性金融資產(chǎn)賬面余額＝（500－20）×80％＝384（萬元）
借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 96
貸：公允價值變動損益（480－384） 96
（2）假設(shè)大海公司將上述股票作為可供出售金融資產(chǎn)，請對2007年該可供出售金融資產(chǎn)進行賬務(wù)處理
?、?007年3月1日購入股票時
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 501
貸：銀行存款 501
?、?007年5月10日，宣告分派股利
借：應(yīng)收股利（100×0.5） 50
貸：投資收益 50
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收股利 50
?、?007年6月30日，股票按公允價值計量
該股票當(dāng)日公允價值＝100×4.8＝480（萬元）
借：資本公積――其他資本公積（501－480） 21
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 21
?、?007年9月30日出售股票
借：銀行存款 160
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 4.2
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本（501×20％）100.2
小編寄語：即使爬到再高的山頂，一次也只能腳踏實地地邁出一步。
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