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1.3.1 權益工具的確認條件
企業(yè)發(fā)行的金融工具確認為權益性工具，應當同時滿足下列條件：
1.該金融工具應當不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務。如果是有義務交付現(xiàn)金，則為負債。
2.該金融工具需用或可用發(fā)行方自身權益工具進行結算的，如為非衍生工具，該金融工具應當不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權益工具進行結算的合同義務；如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結算。其中，所指的發(fā)行方自身權益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權益工具進行結算的合同。
對于是否通過交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)進行結算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項（如股價指數(shù)、消費價格指數(shù)變動等）的發(fā)生和不發(fā)生來確定的金融工具（即附或有結算條款的金融工具），發(fā)行方應當將其確認為金融負債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應當將其確認為權益工具：（1）可認定要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)結算的或有結算條款相關的事項不會發(fā)生；（2）只有在發(fā)行方發(fā)生企業(yè)清算的情況下才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)進行結算。
對于發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結算的衍生金融工具，發(fā)行方應當將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債，但所有可供選擇的結算方式表明該衍生金融工具應當確認為權益工具的除外。
1.3.2 權益工具的計量
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企業(yè)發(fā)行權益工具收到的對價扣除交易費用（不涉及企業(yè)合并中合并方發(fā)行權益工具發(fā)生的交易費用）后，應當增加所有者權益；回購自身權益工具支付的對價和交易費用，應當減少所有者權益。企業(yè)在發(fā)行、回購、出售或注銷自身權益工具時，不應當確認利得或損失。
【例1－8】說明發(fā)行股票的會計處理
甲股份有限公司發(fā)行普通股2000萬股，每股面值為l元，發(fā)行價格為6元。股款l2000萬元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過程中發(fā)生相關稅費6萬元。根據(jù)上述資料，甲股份有限公司應作以下賬務處理：
計入股本的金額=20000000×l=20 000 000（元）
計入資本公積的金額=（6－1）× 20000000―60000=99940000（元）
借：銀行存款 l19940000
貸：股本（20000000×1） 20000 000
資本公積――股本溢價 99940000
【例1－9】說明回購股票的會計處理
乙公司經(jīng)股東大會批準，以現(xiàn)金回購本公司股票100萬股并注銷。假定乙公司按每股10元回購股票，不考慮其他因素，乙公司的會計處理如下：
?、倩刭彵竟竟善睍r的會計分錄：
借：庫存股 1000 考試用書
貸：銀行存款（100×10） 1000
?、谧N本公司股票時的會計分錄：
借：股本 100
資本公積――股本溢價 900
貸：庫存股 1000
企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包括負債和權益成分的，如發(fā)行可轉換公司債券，應當在初始確認時將負債成分和權益成分進行分拆，分別進行處理：先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。
【例1－10】說明可轉換公司債券
甲公司經(jīng)批準于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本付息的可轉換公司債券2億元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6％。債券發(fā)行1年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當期支付利息前轉換股票的，應按債券面值和應計利息之和除以轉股價計算轉換的股份數(shù)。
假定2008年1月1日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為9％。甲公司的賬務處理如下：
?。?）2007年1月1日發(fā)行可轉換公司債券
?、倏赊D換公司債券負債成份的公允價值＝200000000×0.6499+200 000 000×6％×3.8897=176 656 400（元） 或者： 可轉換公司債券負債成份的公允價值＝200000000÷（1＋9％）5＋12000000÷（1＋9％）＋12000000÷（1＋9％）2＋12000000÷（1＋9％）3＋12000000÷（1＋9％）4＋12000000÷（1＋9％）5＝176656400（元）
?、诳赊D換公司債券權益成份的公允價值＝200000000－176656400=23343 600（元）
借：銀行存款 200000000
應付債券――可轉換公司債券（利息調整） 23 343 600
貸：應付債券――可轉換公司債券（面值） 200 000000
資本公積――其他資本公積 23 343 600
?。?）2007年12月31日確認利息費用
借：財務費用等 15 899 076
貸：應付債券――可轉換公司債券（應計利息） （2億×6％） 12 000000
應付債券――可轉換公司債券（利息調整） 3 899 076
?。?）2008年1月1日債券持有人行使轉換權
轉換的股份數(shù)＝（面值20000000＋應計利息12000000）／10=21200000（股）
借：應付債券――可轉換公司債券（面值） 200000000
應付債券――可轉換公司債券（應計利息） 12000000
資本公積――其他資本公積 23343600
貸：股本 21200000
應付債券――可轉換公司債券（利息調整） 19444524
資本公積――股本溢價 194699076
企業(yè)對權益工具持有方的各種分配（不包括股票股利），應當減少所有者權益，比如分配現(xiàn)金股利將減少所有者權益。企業(yè)不應當確認權益工具的公允價值變動額。
小編寄語：即使爬到再高的山頂，一次也只能腳踏實地地邁出一步。
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