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　　1.2.1 金融負(fù)債的初始確認(rèn)與計(jì)量

　　（重點(diǎn)掌握）

　　金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為兩類：

　　1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。其中，交易性金融負(fù)債，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)回購(gòu)而承擔(dān)的金融負(fù)債。

　　2.其它金融負(fù)債。通常情況下，工商銀行吸收的客戶存款、企業(yè)的短期借款等，均屬于其它金融負(fù)債。

　　企業(yè)初始確認(rèn)的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

　　【例1－6】甲公司從銀行借入本金為100萬(wàn)元，期限為二年的借款；為了借入該借款，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)資料鑒證費(fèi)（審計(jì)費(fèi)）2萬(wàn)元，則該相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期借款的初始確認(rèn)金額，長(zhǎng)期借款攤余成本為98萬(wàn)元（100－2），即實(shí)際可以動(dòng)用的資金為98萬(wàn)元。

　　1.2.2 金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

　　金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量主要是指資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)金融負(fù)債的計(jì)量。不同類別的金融負(fù)債，其后續(xù)計(jì)量采用的基礎(chǔ)也不完全相同。

　　1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)結(jié)清金融負(fù)債時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用；除與套期保值有關(guān)的外，該金融負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

　　2.不屬于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，或者沒有指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益并將以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照下列兩項(xiàng)金額之中的較高者進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：①按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》確定的金額；②初始確認(rèn)金額扣除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》的原則確定的累計(jì)攤銷額后的余額。

　　3.上述金融負(fù)債以外的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，攤銷的金額除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。以攤余成本后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，主要是計(jì)算利息，包括應(yīng)付利息和利息費(fèi)用，計(jì)算公式如下：

　?、賾?yīng)付利息＝債券面值×票面利率×期限

　?、诶①M(fèi)用＝應(yīng)付債券攤余成本×實(shí)際利率×期限

　　【例1－7】說明長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理

　　甲公司于2007年1月1日從銀行借入100萬(wàn)元，借款期限2年，年利率6％，利息每年支付一次。為了借入該款項(xiàng)，甲公司支付了財(cái)務(wù)資料鑒證費(fèi)用2萬(wàn)元。假設(shè)2007年發(fā)生的利息費(fèi)用可以資本化，2008年發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)費(fèi)用化。甲公司賬務(wù)處理如下：

　　2007年1月1日借款時(shí)：

　　借：銀行存款 100

　　貸：長(zhǎng)期借款――本金 100

　　借：長(zhǎng)期借款――利息調(diào)整 2

　　貸：銀行存款 2

　　長(zhǎng)期借款攤余成本為98萬(wàn)元。

　　2007年末，計(jì)算應(yīng)付利息和利息費(fèi)用

　　①應(yīng)付利息＝本金×名義利率×期限＝100×6％×1＝6（萬(wàn)元）

　　②利息費(fèi)用＝長(zhǎng)期借款攤余成本×實(shí)際利率×期限

　　按插值法計(jì)算實(shí)際利率：

　　6÷（1＋r）＋106÷（1＋r）2＝98

　　當(dāng)r＝7％時(shí)

　　6÷（1＋7％）＋106÷（1＋7％）2＝5.61＋92.58＝98.19

　　當(dāng)r＝8％時(shí)

　　6÷（1＋8％）＋106÷（1＋8％）2＝5.56＋90.88＝96.44

　　7% 98.19

　　r 98

　　8% 96.44

　　（r －7%）÷（8％－7％）＝（98－98.19）÷（96.44－98.19）

　　r＝（98－98.19）÷（96.44－98.19）×（8％－7％）＋7％＝7.11％

　　計(jì)算利息費(fèi)用（實(shí)際利率法）

　　項(xiàng)目

　　應(yīng)付利息

　　利息費(fèi)用

　　利息調(diào)整

　　攤余成本

　?、?本金×名義利率 ②=上一期④×實(shí)際利率 ③=②－① ④=上一期④

　?。?/div>

　　2007.1.1 98

　　2007.12.31 6 6.97 0.97 98.97

　　2008.12.31 6 7.03 1.03 100

　　合計(jì) 12 14 2

　　2007年12月31日

　　借：在建工程 6.97（利息費(fèi)用）

　　貸：應(yīng)付利息 6

　　長(zhǎng)期借款――利息調(diào)整 0.97

　　2008年12月31日

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7.03（利息費(fèi)用）

　　貸：應(yīng)付利息 6

　　長(zhǎng)期借款――利息調(diào)整 1.03

　　【要點(diǎn)提示】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債期末以公允價(jià)值計(jì)量；其他金融負(fù)債期末以攤余成本計(jì)量，關(guān)鍵是計(jì)算應(yīng)付利息和利息費(fèi)用。

　　1.2.3 金融負(fù)債的終止確認(rèn)

　　金融負(fù)債的終止確認(rèn)，是指將金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或其一部分已經(jīng)解除的，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。金融負(fù)債全部或部分終止確認(rèn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)債）之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。例如，甲公司欠乙公司貨款100萬(wàn)元，經(jīng)債務(wù)重組實(shí)際支付80萬(wàn)元后，余款無(wú)須歸還，則少還的20萬(wàn)元應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

　　小編寄語(yǔ)：即使爬到再高的山頂，一次也只能腳踏實(shí)地地邁出一步。

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