我國會計國際化進(jìn)程評論㈠——獻(xiàn)給CIMA全體考友

　　會計國際化是經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場國際化的必然要求。在這個過程中，跨國公司的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。資本市場的國際化與跨國公司的發(fā)展互為作用，從而為會計國際化提供了更為廣闊的空間。
　　1、跨國公司的發(fā)展與會計的國際協(xié)調(diào)。20世紀(jì)60年代，跨國公司作為一種新的企業(yè)組織形式得到了迅速發(fā)展。隨著全球范圍內(nèi)競爭的加劇、技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的加快以及市場風(fēng)險的加大，出于優(yōu)勢互補、節(jié)約成本、降低稅負(fù)和風(fēng)險、增加利潤乃至戰(zhàn)略防衛(wèi)和發(fā)展等目的，跨國公司的發(fā)展形式也在逐漸演變。當(dāng)代跨國公司的最基本特征是在國外擁有對企業(yè)資產(chǎn)的控制權(quán)和企業(yè)經(jīng)營的決策權(quán)叫。會計國際協(xié)調(diào)的初衷就是規(guī)范跨國公司的會計與財務(wù)報告，這是東道國乃至居住國政府對跨國公司實施監(jiān)管的必然要求，也是跨國公司內(nèi)部提高經(jīng)濟(jì)和財務(wù)決策、管理成本與效率、業(yè)績評價等方面的工作水平的需要。因此，跨國公司的發(fā)展，有力地促進(jìn)了會計的國際協(xié)調(diào)。
　　1973年由主要發(fā)達(dá)國家的會計職業(yè)團(tuán)體發(fā)起創(chuàng)立的國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC），為建立和發(fā)展跨國公司的會計和財務(wù)報告準(zhǔn)則做出了不懈的努力和卓越的貢獻(xiàn)。聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組也為此做了大量工作。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，近年來國際資本市場有力地推動了會計的國際協(xié)調(diào)，而國際資本市場上的會計協(xié)調(diào)成就與跨國公司的會計與財務(wù)報告規(guī)范之間的關(guān)系則是不言而喻的。
　　2、資本市場國際化與證券委員會國際組織的相關(guān)努力。近年來，跨國上市和發(fā)行證券等國際性籌資活動日益增多，資本市場國際化的程度正在不斷提高，使得證券監(jiān)管面臨更多的問題，特別是會計與財務(wù)報告問題。有鑒于此，證券委員會國際組織International Organization of Securities Commissions， IOSCO）自1993年開始關(guān)注國際會計準(zhǔn)則委員會的準(zhǔn)則建設(shè)工作，并在195年與國際會計準(zhǔn)則委員會簽定了關(guān)于制定和推行核心準(zhǔn)則的協(xié)議，承諾將一套合理完整的會計準(zhǔn)則即核心準(zhǔn)則（core stanaards）作為企業(yè)跨國發(fā)行證券和股票上市原則整體的一個必要的組成部分，以規(guī)范跨國發(fā)行證券和股票上市公司的財務(wù)揭示。1999年，國際會計準(zhǔn)則委員會完成了核心準(zhǔn)則的制定工作，2000年證券委員會國際組織的技術(shù)委員會完成了對核心準(zhǔn)則的審查并提出推薦建議，同年，證券委員會國際組織采納其技術(shù)委員會的建議，向其成員推薦核心準(zhǔn)則。由此，一家公司的財務(wù)報表只要遵循其本國的會計要求和國際會計委員會核心準(zhǔn)則，或者其本國的會計準(zhǔn)則己經(jīng)符合國際會計核心準(zhǔn)則，這家公司就可以在世界各地接受國際會計核心準(zhǔn)則的證券交易所上市，而無須重編或調(diào)整其財務(wù)報表。很顯然，這對于減少跨國發(fā)行證券和股票上市的成本，提高證券市場效率以及跨國財務(wù)信息的透明度和可比性無疑具有重大意義。同時，也自然會對不接受國際會計核心準(zhǔn)則的證券交易所的業(yè)務(wù)發(fā)展構(gòu)成相應(yīng)的限制，從而降低有關(guān)國家資本市場的融資能力。
　　3、國際會計準(zhǔn)則的認(rèn)可程度。近年來，國際會計準(zhǔn)則得到了來自國際資本市場的強(qiáng)有力的支持，從而獲得日益廣泛的認(rèn)可。截至1999年12月，納人證券交易所國際聯(lián)盟（FIBV）和歐亞證券交易所聯(lián)盟（FEAS）統(tǒng)計的62個國家相地區(qū)的85個證券交易所中，已有67個證券交易所允許在本國或本地區(qū)發(fā)行證券的外國公司采用國際會計準(zhǔn)則編報財務(wù)報表，其中包括世界絕大多數(shù)著名大證券交易所。會計國際協(xié)調(diào)己經(jīng)成為各國政府增強(qiáng)本國資本市場的融資能力、跨國上市和發(fā)行證券的公司降低進(jìn)入國際資本市場的籌資成本和提高籌資效率的重要考慮，也成為各國之間加強(qiáng)會計的理解、溝通和交流的重要方面。
　　據(jù)改組后的國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB，2001）秘書處不完全統(tǒng)計，全球會計年度結(jié)束于1999-2000年的公司及主體聲明采用國際會計準(zhǔn)則的共209個（包括世界銀行）。1998年，世界100強(qiáng)中有9家公司聲稱采用國際會計準(zhǔn)則。負(fù)責(zé)銀行監(jiān)管的巴賽爾委員會（Basel Committee on Banking Supervision）于2000年4月完成了對國際會計準(zhǔn)則的全面評估，并表示支持IASC的準(zhǔn)則及其會計實務(wù)的國際協(xié)調(diào)。歐盟（EU）委員會也于2001年立法要求所有上市公司不遲于2仍5年采用國際會計準(zhǔn)則編制合并報表。此前，世貿(mào)組織在1996年新加坡部長級會議、西方財長及央行行長在198年的華盛頓會議上都表示支持國際會計準(zhǔn)則。1998年，世界銀行還要求石大國際審計事務(wù)所只對遵循國際會計準(zhǔn)則的亞洲公司的財務(wù)報表簽證。
　　國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB，2001）最近的資料顯示，納入其網(wǎng)站統(tǒng)計的132個國家和地區(qū)中，有106個國家的會計職業(yè)組織是國際會計師聯(lián)盟（IASC）的成員。該網(wǎng)站從不同渠道，包括向公眾征集各國在會計法規(guī)和證券市場規(guī)范等方面采納國際會計準(zhǔn)則的情況。但是，由于各國情況千差萬別，時滯問題或多或少也會存在，數(shù)據(jù)來源的官方或職業(yè)背景無法完全得到有效保證，因而很難做出有效統(tǒng)計。就現(xiàn)有資料可大體描述如下：有極少數(shù)國家的資料全部或部分缺失，有一些國家表示不采用國際會計準(zhǔn)則，有一些國家允許前來上市或發(fā)行證券的外國公司采用國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，有一些國家允許前來上市或發(fā)行證券的外國公司和本國上市公司采用國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，有一些國家或者在國家準(zhǔn)則方面或者在證券監(jiān)管披露方面基于或參照國際會計準(zhǔn)則或二者兼而有之，有一些國家雖然單獨制定國家準(zhǔn)則但其國家準(zhǔn)則在大多數(shù)情況下基于或類似于國際會計準(zhǔn)則（我國屬于這種情況），少數(shù)國家采納國際會計準(zhǔn)則作為國家準(zhǔn)則。概括地說，國際會計準(zhǔn)則己經(jīng)為大多數(shù)國家的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和證券市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)所關(guān)注，并對之發(fā)生或多或少的影響。
　　應(yīng)當(dāng)指出，各國資本市場財務(wù)信息披露要求符合國際會計準(zhǔn)則的情況與國家會計準(zhǔn)則的相應(yīng)情況不盡相同。畢竟，對于證券交易所而言，吸引外國公司前來上市和發(fā)行證券的利益動因是易于理解的，而其接受根據(jù)國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的外國公司前來上市和發(fā)行證券的影響范圍也僅此而已。作為資本市場的監(jiān)管者，允許前來上市和發(fā)行證券的外國公司依據(jù)國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，對于一國的資本市場的利弊的衡量，可能與相應(yīng)的融資潛力、利益及相關(guān)風(fēng)險的控制能力的權(quán)衡密切相關(guān)。