勞務(wù)派遣、勞務(wù)外包、人力資源外包，三者定義有何不同？其實(shí)沒(méi)有百分百正確的定義，行業(yè)內(nèi)部也給不出百分百正確的定義，不同國(guó)家、不同時(shí)間、不同文件、不同語(yǔ)境下，其內(nèi)涵和外延是有差異的。關(guān)鍵是我們學(xué)稅法的，就要結(jié)合稅法的語(yǔ)境來(lái)理解。
一、勞務(wù)派遣
具有勞務(wù)派遣資質(zhì)的勞動(dòng)服務(wù)公司與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同后，并不是將勞動(dòng)者留在本公司工作，而是將勞動(dòng)者外派到用工單位工作，接受用工單位的直接管理，遵守用工單位的規(guī)章制度，它是一種特殊的用工形式。
說(shuō)白了，勞務(wù)派遣賣(mài)的是“人”，是派遣員工。派遣員工是在為用工單位創(chuàng)造價(jià)值，其工作的好壞，與用工單位的價(jià)值創(chuàng)造直接相關(guān)，但與勞務(wù)派遣公司獲得的報(bào)酬一般無(wú)直接掛鉤關(guān)系，也就是說(shuō)員工工作量并未直接創(chuàng)造勞務(wù)派遣公司的價(jià)值增值，允許其從銷(xiāo)售額中扣除掉情有可原。
勞務(wù)派遣屬于人力資源服務(wù)，適用稅率是6%，按照財(cái)稅〔2016〕47號(hào)，可以選擇全額納稅，也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
二、勞務(wù)外包
勞務(wù)外包不是用工形式，其在法律中的定義叫“承攬”，外包承攬是屬法律定義的一種經(jīng)營(yíng)形式，勞務(wù)外包是指企業(yè)將公司內(nèi)的部分業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容發(fā)包給相關(guān)的機(jī)構(gòu)，由其自行安排人員按照企業(yè)的要求完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容。發(fā)包方與承包方按照完成的工作量結(jié)算。
勞務(wù)外包業(yè)務(wù)中，一般由發(fā)包方提供場(chǎng)所、設(shè)備、水電氣等條件，由承包方自行組織本公司員工來(lái)到該場(chǎng)所，自行組織安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，自行管理，只需按照與發(fā)包方的合同約定按時(shí)按量交差即可。
勞務(wù)外包不需要?jiǎng)趧?wù)派遣資質(zhì)，只是根據(jù)不同的外包業(yè)務(wù)的要求，可能需要相關(guān)行業(yè)資質(zhì)，比如建筑外包需要建筑資質(zhì)，檢測(cè)可能需要檢測(cè)資質(zhì)。
勞務(wù)外包應(yīng)按照其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，具體分析其適用的增值稅稅率，全額計(jì)算繳納增值稅。
比如，外包的如果是加工、修理修配勞務(wù)，則承包單位應(yīng)按提供加工、修理修配勞務(wù)的計(jì)稅規(guī)則全額計(jì)算繳納增值稅，一般納稅人適用稅率為17%；外包的如果是建筑服務(wù)，則承包單位應(yīng)按提供建筑服務(wù)的計(jì)稅規(guī)則全額計(jì)算繳納增值稅，一般納稅人適用稅率為11%。
勞務(wù)外包業(yè)務(wù)中，員工的工作量，與承包方的價(jià)值創(chuàng)造直接相關(guān)，與發(fā)包方的價(jià)值創(chuàng)造無(wú)直接掛鉤關(guān)系。也就是說(shuō)，員工的工作量創(chuàng)造的是承包方的價(jià)值增值，因此銷(xiāo)售額不差額扣除工資，這與一般勞務(wù)無(wú)異。當(dāng)然，員工工資也屬于承包方的成本，但是目前政策下工資成本項(xiàng)目無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，這也與一般勞務(wù)無(wú)異。
三、人力資源外包
廣義的人力資源外包屬于勞務(wù)外包的一種，涵蓋了勞務(wù)派遣和人事代理的范疇，且實(shí)際外延還會(huì)更大。而47號(hào)文中的人力資源外包服務(wù)，顯然不是這個(gè)概念。47號(hào)文第三條*9項(xiàng)，“納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅”。請(qǐng)注意，是經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，不是人力資源服務(wù)！
從這一點(diǎn)就可以看出，47號(hào)文中的人力資源外包服務(wù)是代理性質(zhì)！也就是類(lèi)似于人事代理，當(dāng)然其外延可能會(huì)大于人事代理，但無(wú)論如何都逃不出代理業(yè)務(wù)的范疇。因此，其銷(xiāo)售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資、五險(xiǎn)一金。
根據(jù)47號(hào)文的表述，我們可以推斷出，此文中的“人力資源外包服務(wù)”是狹義的，是指企業(yè)將其人力資源部門(mén)的全部或部分工作外包給專(zhuān)門(mén)的人力資源管理公司，由人力資源管理公司代為辦理人員招聘、檔案管理、落戶、社保開(kāi)戶、發(fā)放工資、培訓(xùn)等工作。
員工是客戶單位的員工，是與客戶單位簽訂的勞動(dòng)合同，是客戶單位為其發(fā)放工資、五險(xiǎn)一金，只是客戶單位不是讓自己內(nèi)部的人力資源部門(mén)辦理，而是外包委托給了專(zhuān)門(mén)的人力資源管理公司辦理。這部分工資和五險(xiǎn)一金，只是往來(lái)款項(xiàng)，顯然不屬于人力資源管理公司的銷(xiāo)售額。
這個(gè)不是選擇差額與不選擇差額的問(wèn)題，而是天然的差額征稅。一般納稅人的適用稅率為6%，也可以選擇按5%簡(jiǎn)易征收。小規(guī)模納稅人的征收率為3%。
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來(lái)源：稅官鄭大世（ID：shuiguanzhengdashi），作者：鄭老師。