來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng) 發(fā)布時(shí)間：2016-06-29 15:09 責(zé)編：chongkun

一、勞務(wù)派遣稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
 
（一）虛構(gòu)業(yè)務(wù)，虛開(kāi)發(fā)票
 
湊發(fā)票，是某些不法企業(yè)虛列成本，虛假稅前扣除的手段。而不法的勞務(wù)派遣公司往往容易跟他們一拍即合。
 
一是因?yàn)閯趧?wù)是無(wú)形，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核實(shí)；
 
二是因?yàn)殚_(kāi)具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票時(shí)通常只在項(xiàng)目欄填寫(xiě)勞務(wù)費(fèi)幾個(gè)字，容易渾水摸魚(yú)、蒙混過(guò)關(guān)；
 
三是勞務(wù)派遣公司可以享受差額扣除政策，上游扣除不交稅，下游還能列支成本，還有這等好事。
 
不法企業(yè)通常與勞務(wù)派遣公司簽訂虛假的勞務(wù)派遣合同，取得發(fā)票，沖減成本，偷逃企業(yè)所得稅稅款，實(shí)際上并沒(méi)有真實(shí)發(fā)生勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)。
 
（二）虛增工資，虛假扣除
 
某勞務(wù)派遣公司取得勞務(wù)費(fèi)收入10萬(wàn)元，其中包含的代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金為9.9萬(wàn)元，然后該公司差額扣除后的銷(xiāo)售額只有1000元……或者勞務(wù)派遣公司直接找來(lái)一大堆身份證發(fā)工資，這些人根本不是該公司員工，并未與勞務(wù)派遣公司簽訂勞動(dòng)合同，也并未到用工單位工作。
 
（三）漏繳社保，不交個(gè)稅
 
勞務(wù)派遣公司通常利用法律的盲區(qū)和監(jiān)管的模糊，不給勞動(dòng)者繳納社保，甚至不代扣個(gè)人所得稅，但卻仍然在企業(yè)所得稅核算上扣除工資。不符合國(guó)稅函（2009）3號(hào)的工資薪金支出，不允許稅前扣除。
 
（四）真“外包”，假“派遣”
 
勞務(wù)外包與勞務(wù)派遣適用不同的稅收政策。勞務(wù)派遣可以差額征稅，勞務(wù)外包不可以差額征稅！但有企業(yè)對(duì)政策理解錯(cuò)誤，或故意混淆，不當(dāng)使用勞務(wù)派遣的差額扣除政策。
 
例1：A建筑公司外派本企業(yè)施工人員到B建筑公司從事施工作業(yè),并按工程量結(jié)算價(jià)款，A建筑公司認(rèn)為該業(yè)務(wù)屬于勞務(wù)派遣，可以差額征稅。
 
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2006]493號(hào))，“建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對(duì)其取得的收入應(yīng)按照‘建筑業(yè)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅。”
 
A建筑公司對(duì)外承包一項(xiàng)建筑工程勞務(wù)，按實(shí)際提供的工程量結(jié)算價(jià)款的，應(yīng)對(duì)其取得全部?jī)r(jià)款按照建筑服務(wù)征收增值稅，而不是勞務(wù)派遣。
 
例2：C公司為一汽車(chē)制造企業(yè)，將其生產(chǎn)線中的一部分外包給D公司，D公司按C公司的要求進(jìn)行這部分生產(chǎn)線的運(yùn)作，提交加工完成的產(chǎn)品，并收取勞務(wù)費(fèi)。D公司認(rèn)為該業(yè)務(wù)屬于勞務(wù)派遣，可以差額征稅。
 
事實(shí)上，D公司應(yīng)屬于勞務(wù)外包業(yè)務(wù)，不屬于勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)。按照增值稅暫行條例，D公司提供加工業(yè)務(wù)，適用稅率為17%。
 
勞務(wù)派遣與勞務(wù)外包有何區(qū)別？通俗一點(diǎn)講，勞務(wù)派遣賣(mài)的是“人”，而勞務(wù)外包賣(mài)的是“事”。
 
勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)中，勞務(wù)派遣公司與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同后，將勞動(dòng)者派到用工單位工作，接受用工單位的管理，遵守用工單位的規(guī)章制度，它是一種特殊的用工形式，勞務(wù)派遣單位必須要有勞務(wù)派遣資質(zhì)證書(shū)。
 
勞務(wù)外包業(yè)務(wù)中，外包公司承攬發(fā)包者發(fā)包的業(yè)務(wù)，自行安排人員按照發(fā)包單位要求完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)或工作，它不是一種用工形式，而是屬于提供勞務(wù)。外包公司不需要?jiǎng)趧?wù)派遣資質(zhì)，只是根據(jù)不同的外包業(yè)務(wù)的要求，可能需要相關(guān)行業(yè)資質(zhì)，比如建筑需要建筑資質(zhì)，檢測(cè)可能需要檢測(cè)資質(zhì)。
 
勞務(wù)派遣屬于人力資源服務(wù)，適用稅率是6%，按照財(cái)稅〔2016〕47號(hào)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
 
勞務(wù)外包，則應(yīng)按照其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，全額計(jì)算繳納增值稅。比如，外包的是加工、修理修配勞務(wù)，則承包單位應(yīng)按提供加工、修理修配勞務(wù)的計(jì)稅規(guī)則全額計(jì)算繳納增值稅；外包的如果是建筑服務(wù)，則承包單位應(yīng)按提供建筑服務(wù)的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
 
二、勞務(wù)派遣稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
 
（一）資質(zhì)要求。
 
勞務(wù)派遣公司必須取得人力資源部門(mén)核發(fā)的勞務(wù)派遣資質(zhì)證書(shū)。
 
（二）合同規(guī)范。
 
一是勞務(wù)派遣公司應(yīng)依法與被派遣的勞動(dòng)者簽訂規(guī)范的勞動(dòng)合同，并按照人力資源部門(mén)的要求實(shí)行網(wǎng)上備案。勞動(dòng)合同中應(yīng)載明被派遣的勞動(dòng)者的用工單位、派遣期限、崗位等情況；
 
二是勞務(wù)派遣公司應(yīng)與用工單位簽訂勞務(wù)派遣合同，載明被派遣人員的工資、保險(xiǎn)、公積金等數(shù)額。
 
（三）通過(guò)金融機(jī)構(gòu)支付工資。
 
勞務(wù)派遣公司支付給被派遣勞動(dòng)者的工資必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式，要有明細(xì)的銀行流水單據(jù)。
 
（四）扣除憑證要求。
 
扣除憑證除了第二項(xiàng)中的兩個(gè)合同和第三項(xiàng)中的銀行單據(jù)之外，還需要?jiǎng)趧?wù)派遣公司的花名冊(cè)、用工單位的花名冊(cè)、勞務(wù)派遣公司和用工單位的工資核算明細(xì)賬，以及勞務(wù)派遣公司為勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)憑證。
 
（五）規(guī)范發(fā)票開(kāi)具。
 
選擇差額征稅的，扣除的差額部分不得開(kāi)具專用發(fā)票，可以通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)的差額開(kāi)票功能，差額開(kāi)具發(fā)票。同時(shí)，需要在備注欄中備注上支付給勞動(dòng)者的工資和五險(xiǎn)一金的數(shù)額。
 
（六）加強(qiáng)對(duì)勞務(wù)派遣公司和用工單位的企業(yè)所得稅年度審核鑒證。
 
嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅函（2009）3號(hào)和2015年34號(hào)公告，不符合規(guī)定的工資和福利費(fèi)，不允許稅前扣除，更防止一筆工資兩頭扣除。
 
（七）加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作。
 
營(yíng)改增前成立的勞務(wù)派遣公司，企業(yè)所得稅一般都在地稅，國(guó)地稅稽查部門(mén)可信息共享，協(xié)調(diào)辦案。同時(shí)，稅務(wù)、工商、人力資源、銀行等部門(mén)，可聯(lián)合加強(qiáng)對(duì)勞務(wù)派遣的監(jiān)督管理，實(shí)現(xiàn)信息共享，業(yè)務(wù)互通。
 
聲明：本文由八戒喊我大師兄原創(chuàng)，僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)，限于學(xué)術(shù)探討，與作者任職單位無(wú)關(guān)。 
來(lái)源微信號(hào)：稅官鄭大世，作者：鄭老師，版權(quán)歸原作者所有.

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