1、外國員工收入過半為補貼
　　近日，北京市地稅局第五稽查局以企業(yè)異常數(shù)據(jù)為線索，對外資企業(yè)H資源產(chǎn)品銷售公司實施稅收檢查，查實該企業(yè)違規(guī)擴大外國員工補貼費用稅前列支范圍，少繳個人所得稅。該局依法對該企業(yè)作出補繳個人所得稅款并罰款合計2800余萬元的處理決定。
　　
　　H資源產(chǎn)品銷售公司為某全球500強企業(yè)在京設(shè)立的獨資企業(yè)，年營業(yè)收入超過100億元，凈利潤約7億元。該企業(yè)主要從事集團公司產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，同時肩負(fù)著集團公司在東南亞區(qū)總部的管理職能，企業(yè)在京的外國員工有近百人。
　　
　　北京市地稅局第五稽查局檢查人員在分析H銷售公司涉稅數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)個人所得稅明細(xì)申報數(shù)據(jù)中稅前列支補貼數(shù)額較高，部分外國員工補貼數(shù)額甚至超過其收入總額的50%，遠高于同類三資企業(yè)20%的平均福利水平。檢查人員認(rèn)為，該企業(yè)在員工補貼的賬目處理方面疑點較大，決定對其實施稅收檢查。
　　
　　但檢查剛剛開始，檢查人員就遇到了難題。該公司僅一個核算年度的賬簿憑證即有800多箱，并且其中大多數(shù)憑證為外文（包括英文、韓文、日文等多國文字）。詢問企業(yè)財務(wù)人員后，檢查人員了解到，該公司已將財務(wù)工作全部外包給了東南亞的一家財務(wù)公司，由于H銷售公司呈報總部的報表也為英文，因此財務(wù)公司在為H銷售公司處理賬目時全部用英文記賬。在此之前，北京市國稅局和地稅局都對企業(yè)用英文處理賬目提出過異議，但該企業(yè)仍未調(diào)整記賬方式。
　　
　　檢查人員指出，根據(jù)《稅收征收管理法實施細(xì)則》第二十七條規(guī)定，企業(yè)賬簿、會計憑證和報表，應(yīng)當(dāng)使用中文。為使企業(yè)盡快調(diào)整轉(zhuǎn)換記賬語言，檢查人員向企業(yè)下發(fā)了《責(zé)令限期改正通知書》，要求其將賬簿和報表翻譯成中文，并對企業(yè)處以8000元罰款。同時，檢查人員建議企業(yè)利用office軟件文字替換功能，以提高賬目信息中英文轉(zhuǎn)換的工作效率。最終，H銷售公司按照檢查人員的要求，勉強將賬簿和報表進行了中文翻譯。
　　
　　結(jié)合該企業(yè)在員工補貼方面的疑點，檢查人員從企業(yè)外國員工以非現(xiàn)金或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、洗衣費、搬遷費、出差補貼、探親費、語言訓(xùn)練費和子女教育費等項目入手，對企業(yè)外國員工享受上述八項補貼稅收優(yōu)惠政策的實際情況，以及是否存在違規(guī)稅前列支行為實施檢查。
　　
　　為提高檢查效率，檢查人員成立由兩名人員組成的機動翻譯小組，專門處理檢查過程中憑證信息的外文翻譯工作。同時，將檢查范圍縮小至企業(yè)外國員工報銷的補貼憑證，以及企業(yè)銷售額前十名員工的全部憑證范圍內(nèi)。鑒于企業(yè)賬目中憑證數(shù)量大（縮小范圍后仍然有90多箱），檢查人員采取了在電子賬目中檢索關(guān)鍵詞的方法，將企業(yè)稅前列支的個人補貼進行區(qū)分分類，整理制作出分類統(tǒng)計表，以便于橫向和縱向進行數(shù)據(jù)比較和分析。
 
2、教育、住房補貼有“水分”
　
　　檢查人員發(fā)現(xiàn)，H銷售公司為外國員工報銷子女在海外的學(xué)費、注冊費等，均未代扣代繳個人所得稅。根據(jù)國稅發(fā)〔1997〕54號文件第五條規(guī)定：“對外籍個人取得的語言培訓(xùn)費和子女教育費補貼免征個人所得稅，應(yīng)由納稅人提供在中國境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務(wù)機關(guān)審核，對其在中國境內(nèi)接受語言培訓(xùn)以及子女在中國境內(nèi)接受教育取得的語言培訓(xùn)費和子女教育費補貼，且在合理數(shù)額內(nèi)的部分免予納稅。” 檢查人員認(rèn)為，依據(jù)條款規(guī)定，該公司對員工提供的海外教育費不是在我國境內(nèi)接受教育而支付的費用，因此不能免征個人所得稅。此外，教育費用應(yīng)為直接用于教育的支出，外國員工子女上學(xué)期間的飯費、校車費等非教育類支出，也不能列入個人所得稅免稅補貼范圍內(nèi)。
　　
　　H銷售公司還為部分外國員工稅前列支報銷了鋼琴培訓(xùn)、健身費等費用。該企業(yè)認(rèn)為，這些費用屬于培訓(xùn)費的范疇，可以享受外籍個人免稅補貼優(yōu)惠政策。對此，檢查人員表示，國稅發(fā)〔1997〕54號文件中明確規(guī)定，在我國境內(nèi)接受語言培訓(xùn)的合理費用補貼可以免予納稅。這一免稅政策主要是針對外籍人員個人語言不通，需要培訓(xùn)的問題而給予的稅收優(yōu)惠，而H銷售公司報銷培訓(xùn)費用顯然并不屬于這一情形。
　　
　　在憑證核查過程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)，H銷售公司為外國員工家屬報銷了探親往返的機票費用，并且未申報繳納個人所得稅。根據(jù)國稅函〔2001〕336號文件第一條規(guī)定：“可以享受免征個人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用。”按照這一規(guī)定，外國員工家屬的交通費不能稅前列支免征個人所得稅。檢查人員當(dāng)即向H銷售公司財務(wù)人員指出這一問題，由于機票憑證均為實名，H銷售公司對此無話可說，表示認(rèn)可檢查人員意見。
　　
　　此外，檢查人員發(fā)現(xiàn)，H銷售公司在向外國員工提供住房補貼的同時，將與住房相關(guān)的水電費、物業(yè)費、甚至打掃房間保潔員的費用也一并納入免稅補貼范圍，進行了稅前列支。對此，H銷售公司解釋稱，既然財稅字〔1994〕20號文件和（1988）財稅外字第21號文件中規(guī)定，外籍個人以非現(xiàn)金形式和實報實銷形式取得的住房補貼可免征個人所得稅，那么其相關(guān)費用也均應(yīng)享受免稅政策。
　　
　　對此，檢查人員向該企業(yè)表示，法規(guī)中明確的住房補貼應(yīng)為房屋租金等直接支出，將眾多附加費用支出列入住房補貼費用享受免稅政策，并不符合政策法規(guī)精神。檢查人員認(rèn)為，依據(jù)相關(guān)規(guī)定和北京市地稅局根據(jù)“三資”企業(yè)管理實踐制定的《外籍個人八項補貼核查工作指引》，除房屋租金補貼外，物業(yè)費、水電費、寬帶費、清潔費和保險柜租金費等附加費用，不應(yīng)作為住房補貼支出享受免稅政策。
 
3、培訓(xùn)憑證現(xiàn)假票
 
　　檢查人員在仔細(xì)查閱H銷售公司外國員工補貼報銷憑證時，發(fā)現(xiàn)一個奇怪的現(xiàn)象：一名外國員工用于報銷的語言培訓(xùn)費發(fā)票的開具方是“B咨詢公司”。涉外語言培訓(xùn)服務(wù)通常由知名語言培訓(xùn)機構(gòu)提供，為何這名人員找了一家并不起眼的咨詢公司。檢查人員對這家咨詢公司進行了外部調(diào)查，結(jié)果顯示，這家公司主營業(yè)務(wù)為停車管理，與語言培訓(xùn)毫無關(guān)系。
　　
　　檢查人員在H銷售公司數(shù)千張憑證中，找出了由B咨詢公司為該名外國員工開具的全部共8張發(fā)票，發(fā)現(xiàn)發(fā)票號碼連續(xù)，時間跨度從2013年1月～2014年6月。后經(jīng)票證中心鑒定，這8張發(fā)票均為假發(fā)票。由于該外國員工現(xiàn)已離職出境，檢查人員無法進一步核實詳細(xì)情況，H銷售公司又無法重新提供有效的費用憑證及證明。因此，檢查人員對此發(fā)票涉及的相關(guān)費用進行了納稅調(diào)整，調(diào)增個人所得稅應(yīng)納稅所得額5.6萬元。
　　
　　在檢查人員的努力下，北京市地稅局第五稽查局最終查實，H銷售公司在子女教育費、探親費、住房補貼、培訓(xùn)費等外國員工補貼項目上存在擴大免稅范圍，違規(guī)稅前列支等問題。根據(jù)企業(yè)違法事實，該局下發(fā)了《責(zé)令限期改正通知書》，依法對企業(yè)作出補繳個人所得稅1600余萬元，并處1200萬元罰款的處理決定。
 
點評：細(xì)化外籍人員補貼免稅標(biāo)準(zhǔn)
本案是一例典型的外資企業(yè)通過違規(guī)擴大外國員工補貼稅前列支范圍，以達到少繳個人所得稅的案件。本案的成功查辦，得益于檢查人員對企業(yè)違規(guī)費用的精準(zhǔn)核查，以及對相關(guān)政策法規(guī)的準(zhǔn)確把握和適用。本案的查辦經(jīng)驗，對于外資企業(yè)個人所得稅稅收檢查具有一定借鑒意義。
　
本案涉案企業(yè)出現(xiàn)的問題不是個案。目前，不少外資企業(yè)在外國員工個人所得稅代扣代繳方面，存在濫用外籍個人補貼免稅優(yōu)惠政策，故意擴大補貼項目范圍，逃避納稅義務(wù)的問題。出現(xiàn)這一問題的原因，主要是由于現(xiàn)有外籍個人所得稅稅前扣除優(yōu)惠政策，在對外籍個人補貼免稅的適用范圍、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)方面缺少細(xì)化的規(guī)定和指標(biāo)，這不僅使一些外企有了隨意擴大稅前支出范圍的空間，同時也為稅務(wù)機關(guān)審核外企免稅補貼等支出的合理性，加強外籍個人個人所得稅管理帶來了不便。
　　
為完善外籍在華人員個人所得稅優(yōu)惠政策，堵塞征管漏洞，最大限度避免外資企業(yè)和個人濫用優(yōu)惠政策，防止稅收流失。筆者認(rèn)為，應(yīng)對現(xiàn)有外籍個人八項補貼的個人所得稅優(yōu)惠政策進行完善，對于子女教育費、伙食補貼等難以劃定合理判定標(biāo)準(zhǔn)的補貼優(yōu)惠項目予以取消。對于確實需要保留的免稅補貼優(yōu)惠政策，應(yīng)頒布相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)則，明確免稅扣除項目的適用范圍、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以堵塞企業(yè)“操作空間”并為稅務(wù)人員審核管理帶來方便。例如，對于實報實銷的住房補貼免稅范圍，可參考國內(nèi)住房公積金管理模式，以外國員工工資的一定比例作為扣除標(biāo)準(zhǔn)，并對扣除總額設(shè)上限。
　　
點評人：北京市地稅局第五稽查局局長 史小軍