帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額外，還應(yīng)按票面金額和票據(jù)規(guī)定的利息率支付自票據(jù)生效日起至票據(jù)到期日止的利息的票據(jù)。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品以及提供勞務(wù)等過(guò)程中收到的商業(yè)匯票應(yīng)該通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算。具體會(huì)計(jì)處理方法如下：
【例】某企業(yè)售給外地客戶甲產(chǎn)品一批，價(jià)稅合計(jì)150320元，該產(chǎn)品適用17%的增值稅稅率，并以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)7800元，運(yùn)輸公司將發(fā)票直接開給客戶，并通過(guò)企業(yè)將運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。該客戶在收到貨物后，于7月15日簽發(fā)并承兌了一份票面金額158120元的帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面注明年利率為6%，期限為3個(gè)月。請(qǐng)問(wèn)，企業(yè)對(duì)該帶息票據(jù)在稅收、財(cái)務(wù)上應(yīng)如何處理?如果企業(yè)在8月1日進(jìn)行貼現(xiàn)，又將如何處理？
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算。企業(yè)在收到票據(jù)時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收票據(jù)158120
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品128478.63
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)21841.37
銀行存款7800
在7月、8月、9月末，按承兌匯票票面價(jià)值和注明的利率分別計(jì)提當(dāng)期利息395.3元、790.6元和790.6元。同時(shí)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，對(duì)各期計(jì)提的利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額，并按計(jì)提稅金后的余額作為利息收入。企業(yè)7月末提取的應(yīng)收利息395.3元，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅金57.44元，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收票據(jù)395.3
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用337.86
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)57.44
8月、9月末的賬務(wù)處理與7月相同。
如8月1日，企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，經(jīng)與銀行協(xié)商，貼現(xiàn)率為年利率8%，則企業(yè)貼現(xiàn)利息=(158120+158120×6%÷12×3)×(8%÷12)×2.5=2674.86(元);實(shí)際應(yīng)收銀行款項(xiàng)=158120+158120×6%÷12×3-2674.86=157816.94(元)。企業(yè)按應(yīng)收票據(jù)賬面余額158515.3元(158120+395.3)與收到銀行款項(xiàng)的差額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，并調(diào)整銷項(xiàng)稅額，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款157816.94
財(cái)務(wù)費(fèi)用596.89
貸：應(yīng)收票據(jù)158515.3
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)101.47(紅字)
如貼現(xiàn)票據(jù)到期，付款人無(wú)力向貼現(xiàn)銀行支付款項(xiàng)時(shí)，銀行將根據(jù)匯票的本息從企業(yè)的存款賬戶中扣款，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款160491.8
貸：銀行存款160491.8
如企業(yè)在8月1日用所持的商業(yè)承兌匯票購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票一份，價(jià)值147000元，注明增值稅額24990元，企業(yè)按票據(jù)到期值與原材料價(jià)款的差額向原材料供應(yīng)商支付銀行存款11498.2元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料147000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)24990
貸：應(yīng)收票據(jù)158515.3
銀行存款11498.2
財(cái)務(wù)費(fèi)用1689.32
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)287.18
如應(yīng)收票據(jù)到期，出票方如期兌付，按實(shí)際收到160491.8元與“應(yīng)收票據(jù)”科目的差額，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，并計(jì)提銷項(xiàng)稅額，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款160491.8
貸：應(yīng)收票據(jù)160096.5
財(cái)務(wù)費(fèi)用337.86
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)57.44
如因付款人到期無(wú)力支付票款，企業(yè)在收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款160096.5
貸：應(yīng)收票據(jù)160096.5
同時(shí)，對(duì)10月末計(jì)提的利息，不再計(jì)提，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，在實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
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