問(wèn)：商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)如何對(duì)其發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
答：商業(yè)銀行發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(一)會(huì)計(jì)核算對(duì)于理財(cái)產(chǎn)品持有或發(fā)行的金融工具，在采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(以下簡(jiǎn)稱《金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則》)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》(以下簡(jiǎn)稱《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則》)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》(以下簡(jiǎn)稱《公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則》)時(shí)，應(yīng)當(dāng)至少考慮以下內(nèi)容：1、分類對(duì)于理財(cái)產(chǎn)品持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)持有目的或意圖、是否有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)、金融工具現(xiàn)金流量特征等，按照《金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則》有關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的分類原則進(jìn)行恰當(dāng)分類。
如果理財(cái)產(chǎn)品持有的非衍生金融資產(chǎn)由于缺乏流動(dòng)性而難以在市場(chǎng)上出售(如非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn))，則通常不能表明該金融資產(chǎn)是為了交易目的而持有的(如為了近期內(nèi)出售，或者屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理)，因而不應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)中的交易性金融資產(chǎn)。
如果理財(cái)產(chǎn)品持有的權(quán)益工具投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，且采用估值技術(shù)后公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，則不得將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
如果商業(yè)銀行因?yàn)楣乐盗鞒滩煌晟苹虿痪邆涔乐的芰?，且未能或難以有效利用第三方估值等原因，無(wú)法或難以可靠地評(píng)估理財(cái)產(chǎn)品持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值，則通常不能表明其能以公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)理財(cái)產(chǎn)品持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債進(jìn)行管理和評(píng)價(jià)，因而不得依據(jù)《金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則》，將該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具。
理財(cái)產(chǎn)品發(fā)行的金融工具，應(yīng)當(dāng)按照《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分類。
在對(duì)理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，不得使用諸如“代理理財(cái)投資”等可能引起歧義的科目名稱。
2、計(jì)量對(duì)于理財(cái)產(chǎn)品持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則》、《公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則》和其他相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量。其中：
(1)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定確定其公允價(jià)值。通常情況下，金融工具初始確認(rèn)的成本不符合后續(xù)公允價(jià)值計(jì)量要求，除非有充分的證據(jù)或理由表明該成本在計(jì)量日仍是對(duì)公允價(jià)值的恰當(dāng)估計(jì)。
(2)減值理財(cái)產(chǎn)品持有的除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益之外的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則》中有關(guān)金融資產(chǎn)減值的規(guī)定，評(píng)估是否存在減值的客觀證據(jù)，以及確定減值損失的金額并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
(二)列報(bào)商業(yè)銀行是編報(bào)理財(cái)產(chǎn)品財(cái)務(wù)報(bào)表的法定責(zé)任人。如果相關(guān)法律法規(guī)或監(jiān)管部門(mén)要求報(bào)送或公開(kāi)理財(cái)產(chǎn)品財(cái)務(wù)報(bào)表，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)確保其報(bào)送或公開(kāi)的理財(cái)產(chǎn)品財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。
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