涼山彝族自治州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：日常涉稅問題匯總(四)

　　是指物業(yè)管理單位接受物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托對城市住宅小區(qū)內(nèi)的房屋建筑及其設(shè)備、公用設(shè)施、綠化、衛(wèi)生、交通、治安和環(huán)境容貌等項(xiàng)目開展日常維護(hù)、修繕、整治服務(wù)及提供其他與居民生活相關(guān)的服務(wù)所收取的費(fèi)用。根據(jù)《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》第五十三條規(guī)定，房屋租賃是指房屋所有權(quán)人作為出租人將其房屋出租給承租人使用，由承租人向出租人支付租金的行為。2、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第二條規(guī)定，營業(yè)稅的稅目稅率依照條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行，該物業(yè)公司取得的房產(chǎn)租賃收入按照稅目表應(yīng)以“房屋租賃業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。3、根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》*9、二、四條規(guī)定，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。該物業(yè)公司為房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人，將此房產(chǎn)對外出租取得租金收入，不應(yīng)混為物業(yè)管理費(fèi)，而應(yīng)作為房產(chǎn)租賃收入計(jì)入房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。

　　十五、獎勵員工免費(fèi)旅游勿忘扣繳個人所得稅（江蘇省揚(yáng)州地稅局）

　　案情簡介：地稅稽查人員在某保險(xiǎn)公司檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司2010年對業(yè)績較好的業(yè)務(wù)員獎勵免費(fèi)旅游，費(fèi)用全部由公司承擔(dān)，在職工福利費(fèi)中列支，2010年企業(yè)所得稅匯算清繳時，已稅前扣除。稅務(wù)稽查人員在仔細(xì)核對后，確認(rèn)免費(fèi)旅游的業(yè)務(wù)員共應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅15223元。

　　稅法分析：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕11號）的規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵（包括實(shí)物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。因此，企業(yè)和單位在獎勵員工免費(fèi)旅游的同時，勿忘做好個人所得稅的代扣代繳工作。

　　十六、未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性開發(fā)的土地也需及時繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（江蘇省南京地稅局）

　　案情簡介： 某開發(fā)公司作為政府投融資平臺，從事成片土地開發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)建設(shè)等業(yè)務(wù)。2012年3月，地稅部門檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)于2010年10月購得郊區(qū)一地塊40萬平方米土地，土地出讓合同約定2010年11月底前交付給企業(yè)。企業(yè)取得該地塊后暫未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性開發(fā)，并認(rèn)為土地沒有投入使用也就不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　稅法分析：《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第九條的規(guī)定，新征用的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：（一）征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅；（二）征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局<關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知>》（財(cái)稅【2006】186號）的規(guī)定，對納稅人自建、委托施工及開發(fā)涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，由納稅人從取得土地使用權(quán)合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　因此，該開發(fā)公司根據(jù)合同約定已于2010年11月底前拿到該土地使用權(quán)，不管是否進(jìn)行開發(fā)，都應(yīng)該從2010年12月起申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對該公司2010年12月及2011年全年做出了補(bǔ)稅、加收滯納金及罰款的處理。

　　十七、房屋的附屬設(shè)備和配套設(shè)施應(yīng)根據(jù)情況繳納房產(chǎn)稅

　　案情簡介：

　　近期主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開展房產(chǎn)稅稅源登記信息與申報(bào)數(shù)據(jù)比對工作，發(fā)現(xiàn)一戶企業(yè)2012年度從租計(jì)征應(yīng)繳房產(chǎn)稅236142.00元，已申報(bào)繳納稅款157428.00元，確定申報(bào)異常情況。在約談中，稅務(wù)機(jī)關(guān)查看了出租合同和出租清單，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將監(jiān)控系統(tǒng)、消防系統(tǒng)及低壓配電設(shè)備等以流動資產(chǎn)名義對外出租，單獨(dú)收取租金，未繳納房產(chǎn)稅。而根據(jù)規(guī)定，作為以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的租金收入，應(yīng)并入房屋出租租金收入，按照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的宣傳和解釋，企業(yè)補(bǔ)繳了2009年1月至2012年6月房產(chǎn)稅205779.42元。

　　稅法分析：

　　企業(yè)將房屋等資產(chǎn)（包括房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施、辦公桌椅，文件柜等）對外出租，在計(jì)算出租房屋房產(chǎn)稅時，應(yīng)明確“房屋”的概念，正確核算出租房產(chǎn)所對應(yīng)的租金收入。

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（財(cái)稅地字[1986]8號）解釋，房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價值的配套設(shè)施。另依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2005]173號）規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

　　因此，企業(yè)將以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，在本案中表現(xiàn)為監(jiān)控系統(tǒng)、消防系統(tǒng)及低壓配電設(shè)備，隨同房屋出租時，無論是否單獨(dú)取得租金收入，均應(yīng)作為出租房屋租金收入計(jì)算房產(chǎn)稅。

　　十八、全年一次性獎金和其他獎金要分別計(jì)算個人所得稅（江蘇省徐州地稅局）

　　案情簡介：近日，地稅部門在對某公司開展個人所得稅納稅評估時，該公司財(cái)務(wù)人員反映“本單位近期要根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益并結(jié)合銷售人員的工作業(yè)績發(fā)放全年獎金，在發(fā)放全年獎金當(dāng)月，還打算同時發(fā)放半年獎、季度獎、先進(jìn)獎等。問這些獎金是否可以視為全年一次性獎金計(jì)算繳納個人所得稅？”據(jù)此，稅務(wù)人員對該公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了針對性的納稅評估輔導(dǎo)。

　　稅法分析：

　　一、全年一次性獎金與其他獎金應(yīng)區(qū)別對待：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等個人所得稅扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況而向雇員發(fā)放的一次性獎金和年終加薪，實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，不屬于全年一次性獎金，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。在一個納稅年度內(nèi)對每一個納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

　　二、按照國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。計(jì)算方

 　　　　

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