巴音郭楞蒙古族自治州會(huì)計(jì)稅務(wù)知識(shí)：營業(yè)稅檢查方法(四)

        高頓網(wǎng)校友情提示，*7巴音郭楞蒙古族自治州會(huì)計(jì)稅務(wù)知識(shí)相關(guān)內(nèi)容營業(yè)稅檢查方法(四)總結(jié)如下：

無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。（2）轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅

1.銷售不動(dòng)產(chǎn)必須是有償轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，若只是有償轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物的使用權(quán)，則不屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)，而屬于租賃不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征稅。 2.企業(yè)合并、兼并過程中的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，不屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)，不征營業(yè)稅。 3.個(gè)人無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為，不征營業(yè)稅。 4.以不動(dòng)產(chǎn)投資入股參與投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅

二、常見涉稅問題

1.未正確區(qū)分營業(yè)稅與增值稅的征稅范圍
（1）非從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)人的混合銷售行為未按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅；
（2）兼營營業(yè)稅和增值稅應(yīng)稅行為，營業(yè)項(xiàng)目已按明細(xì)分別核算，但卻將營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目申報(bào)繳納增值稅。
2.混淆征稅范圍，錯(cuò)用稅目、稅率
（1）建筑安裝企業(yè)租賃設(shè)備、場地設(shè)計(jì)、勘探和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)等行為，錯(cuò)按“建筑業(yè)——其他服務(wù)”稅目征稅；
（2）對航空公司、飛機(jī)場、民航管理局及其他單位和個(gè)人代售機(jī)票的手續(xù)費(fèi)收入、境內(nèi)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶出租給境外單位或個(gè)人使用，錯(cuò)按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征稅；
（3）對航空聯(lián)運(yùn)公司從事特快傳遞托運(yùn)業(yè)務(wù)、對保安公司押運(yùn)物品而取得的收入，錯(cuò)按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征稅；看精品會(huì)計(jì)文章(http://www.kj968.com)上天財(cái)會(huì)計(jì)網(wǎng)站
（4）廣告的播映錯(cuò)按“文化體育業(yè)”稅目征稅；
（5）以租賃方式為文化活動(dòng)、體育比賽提供場所錯(cuò)按“文化體育業(yè)”稅目征稅。

三、主要檢查方法

1.對照政策規(guī)定，運(yùn)用詢問、實(shí)地查看和審閱法，結(jié)合經(jīng)營合同類資料，審核納稅憑證和原始憑證，檢查納稅人是否正確區(qū)分混合銷售行為、兼營行為。如隨汽車銷售提供按揭服務(wù)或代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納增值稅，而單獨(dú)提供代辦按揭服務(wù)的，并不銷售汽車的，只繳納營業(yè)稅；如旅店中既提供住宿服務(wù)，又單獨(dú)設(shè)立小賣部，并且分別單獨(dú)核算收入，應(yīng)分別申報(bào)繳納營業(yè)稅和增值稅。
2.將企業(yè)合同類資料、協(xié)議與納稅申報(bào)表進(jìn)行對比，確認(rèn)業(yè)務(wù)性質(zhì)，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等明細(xì)賬，檢查企業(yè)是否正確使用稅目稅率。如某廣告公司收取廣告費(fèi)52萬元，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率繳納稅款，不應(yīng)按“文化體育業(yè)”稅目3%的稅率申報(bào)繳納營業(yè)稅。
3.檢查納稅申報(bào)表和“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，審核適用不同稅率項(xiàng)目的收入是否分別核算，分別計(jì)稅。如某酒店歌舞廳將銷售飲料款15萬元并入餐飲收入，應(yīng)按“娛樂業(yè)”20%的稅率申報(bào)繳納營業(yè)稅，不應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率申報(bào)納稅。

第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的檢查

一、政策依據(jù)

（一）一般性規(guī)定

1.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 （《營業(yè)稅暫行暫行條例》第四條）
2.納稅人營業(yè)額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅。
（《營業(yè)稅暫行暫行條例》第八條）
按期納稅的起征點(diǎn)幅度由月銷售額200-800元提高到1000-5000元；將按次納稅的起征點(diǎn)由每次（日）營業(yè)額50元提高到每次（日）營業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。（財(cái)稅[2002]208號(hào)第六條）
3.納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 （《營業(yè)稅暫行暫行條例》第五條）
所稱價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。 （《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條）
4.單位或個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。 （《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條）
5.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：
（1）按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
（2）按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
（3）按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格＝營業(yè)成本或工程成本×（１＋成本利潤率）÷（１－營業(yè)稅稅率）
上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 （《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條）

（二）特殊規(guī)定

１.金融保險(xiǎn)(財(cái)稅[2003]16號(hào))
（1）保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。
保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。
（2）中華人民共和國境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。
（3）金融企業(yè)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同)從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。
（4）金融企業(yè)買賣金融商品(包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同)，可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。
（5）金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
（6）經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部(現(xiàn)商務(wù)部)和國家經(jīng)貿(mào)委（現(xiàn)國資委）批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。
以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。
２、郵政通訊(財(cái)稅[2003]16號(hào))
（1）電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出賬并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。
（2）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
（3）中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司通過手機(jī)短信公益特服號(hào)“8858”為中國兒童少年基金會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會(huì)的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
３、銷售不動(dòng)產(chǎn)(財(cái)稅[2003]16號(hào))
（1）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的