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法如下：將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，則適用公式“應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)”；如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，則適用公式“應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)”。
例如：某納稅人 2013年1月15日取得公司2012年度全年一次性獎金30000元，2012年度下半年獎金10000元，2012年第四季度獎金3000元，當(dāng)月工資2000元。這位納稅人應(yīng)根據(jù)下列情況繳納個人所得稅：
根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資薪金所得計(jì)算納稅，并由扣繳義務(wù)人在發(fā)放時代扣代繳。則上述納稅人全年一次性獎金30000元，除12個月后，按其商數(shù)2500對應(yīng)的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，則全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅=30000×10%-105=2895（元）。
該納稅人當(dāng)月工資是2000元，雖低于扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500元，但根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件的規(guī)定，不屬于全年一次性獎金的其他各種名目的半年獎和季度獎應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金收入計(jì)算征收個人所得稅。因此當(dāng)月應(yīng)納稅工資薪金所得為：2000+10000+3000=15000元，當(dāng)月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元。則當(dāng)月工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅=（2000+10000+3000-3500）×25%-1005=1870（元）。該納稅人當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅總額為：2895+1870=4765（元）。
假設(shè)該納稅人當(dāng)月只發(fā)放了當(dāng)月工資2000元及全年一次性獎金30000元，由于該納稅人當(dāng)月工資所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額3500元，則當(dāng)月工資所得2000元不用納稅，計(jì)算全年一次性獎金應(yīng)納稅額時，先確定商數(shù)＝[30000-（3500-2000）]&Pide;12=2375，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，應(yīng)納個人所得稅=[30000-（3500-2000）] ×10%-105=2745（元）。即該納稅人當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅總額＝0+2745=2745（元）。
十九、雇主為雇員負(fù)擔(dān)個稅單獨(dú)列支管理費(fèi)不準(zhǔn)允稅前扣除（江蘇省蘇州地稅局）
案情簡介：近日，稅務(wù)檢查人員在對某企業(yè)進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)去年在發(fā)放員工全年一次性獎金時為部分員工定額支付了一部分個人所得稅，企業(yè)將這部分支付的個人所得稅單獨(dú)放在了管理費(fèi)列支，并在計(jì)算企業(yè)所得稅時進(jìn)行了稅前扣除。稅務(wù)檢查人員要求該企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
稅法分析：根據(jù)《關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）第四條：“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。”這其實(shí)與公告*9條的規(guī)定是一致的：“雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個人所得稅。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計(jì)征個人所得規(guī)定稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]715號）第三條規(guī)定，“根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。”這筆費(fèi)用如果再單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支則重復(fù)扣除了扣繳個人所得稅的部分。
這里還需注意：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）*9條“關(guān)于合理工資薪金問題”的原則掌握，全年一次性獎金屬于工資薪金范圍，是工資薪金中更加明細(xì)的收入項(xiàng)目。如若沒有正確履行個稅扣繳義務(wù)全年一次性獎金，則不屬于合理支出，不能稅前扣除。
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