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案例一：
某稽查局查補(bǔ)2009年A企業(yè)少交營(yíng)業(yè)稅100萬(wàn)，城建稅7萬(wàn)，決定自2010年1月16日起加收營(yíng)業(yè)稅滯納金10萬(wàn)，城建稅滯納金0。7萬(wàn)。
解析：根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)〔1985〕19號(hào)）第三條規(guī)定：“城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。”
計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率、課稅對(duì)象、納稅人、納稅環(huán)節(jié)等是某個(gè)稅種必備的要素，如果營(yíng)業(yè)稅尚未繳納，則城建稅根本就沒(méi)有計(jì)稅依據(jù)，既然無(wú)計(jì)稅依據(jù)，就不應(yīng)存在城建稅，城建稅之不存，焉問(wèn)滯納金之有？因此稽查局不應(yīng)從2010年1月16日開(kāi)始加收滯納金，而應(yīng)從營(yíng)業(yè)稅繳納次日起，如納稅人還未繳納城建稅，才需加收滯納金。
案例二：
某稽查局查處A企業(yè)，A企業(yè)所得稅查帳征收，稽查局認(rèn)為該企業(yè)帳目混亂，成本核算不清，成本大量預(yù)提，于是決定采取核定征收方式，核定A企業(yè)2009-2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅100萬(wàn)元，并分別加收兩年滯納金10萬(wàn)元。
解析：根據(jù)《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定：“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。”
A企業(yè)只是帳目混亂，并不存在故意偽造憑證、銷毀證據(jù)等，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有證據(jù)證明其有故意行徑，那么相應(yīng)征管分局為何沒(méi)有將其及時(shí)改為核定征收方式？而非等稽查局查補(bǔ)以前年度時(shí)才核定征收，造成補(bǔ)繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)難道沒(méi)有責(zé)任嗎？加收滯納金合理嗎？似值得很大的商榷。
核定征收的稅款和查帳征收的稅款是有巨大區(qū)別的，后者理論上應(yīng)當(dāng)有一個(gè)精確值，但是由于企業(yè)帳證不全，企業(yè)壓根也說(shuō)不清楚，而稅務(wù)局也無(wú)法查證，因此核定稅款，這個(gè)稅款并不是那個(gè)精確值的稅款，這個(gè)稅款就不能定企業(yè)偷稅，非人為導(dǎo)致帳證不全，即稅務(wù)與企業(yè)均認(rèn)可業(yè)務(wù)是真實(shí)的（沒(méi)有證據(jù)反向證偽，企業(yè)是故意為之），企業(yè)已經(jīng)按照期限申報(bào)繳納了稅款，核定后再增加的稅款，如果再加收滯納金，實(shí)在是有違公平。個(gè)人淺見(jiàn)，希望大家商榷。
案例三：
A企業(yè)從銀行借款1000萬(wàn)，無(wú)償借給B企業(yè)，稽查局認(rèn)為A企業(yè)向銀行支付的100萬(wàn)利息與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，稅前不得扣除，納稅調(diào)整100萬(wàn)，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅25萬(wàn)。
解析：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第二條規(guī)定：“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)。第四十五條規(guī)定：“企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。”
既然向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，則該債權(quán)資產(chǎn)屬于與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有關(guān)的資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的利息怎么就和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)了呢？？？？？？正確的處理應(yīng)當(dāng)對(duì)A和B之間的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行調(diào)整。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第三十條規(guī)定：“實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。”
假如AB均系國(guó)內(nèi)企業(yè)，稅負(fù)一致，則調(diào)整A利息收入，勢(shì)必調(diào)整B利息支出，該交易并沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，即調(diào)增A利息收入100萬(wàn)，補(bǔ)稅25萬(wàn)，B則要退稅25萬(wàn)，毫無(wú)意義。因此這100萬(wàn)利息原則上不要調(diào)整。
案例四：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009）80號(hào)〕文件第七條規(guī)定：從事《目錄》范圍項(xiàng)目投資的居民企業(yè)應(yīng)于從該項(xiàng)目取得的*9筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案并報(bào)送如下材料后，方可享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。A企業(yè)沒(méi)有在項(xiàng)目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，稅務(wù)局決定，A企業(yè)不得享受企業(yè)所得稅三免三減半優(yōu)惠。
解析：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕111號(hào)）文件第三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅期限超過(guò)一個(gè)納稅年度的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行一次性確認(rèn)，但每年必須對(duì)相關(guān)減免稅條件進(jìn)行審核，對(duì)情況變化導(dǎo)致不符合減免稅條件的，應(yīng)停止享受減免稅政策。”
“可以進(jìn)行一次性確認(rèn)”，當(dāng)然也可以不進(jìn)行一次性確認(rèn)，一次性確認(rèn)主要是減輕納稅人負(fù)擔(dān)，那么從此角度出發(fā)，納稅人*9年沒(méi)有確認(rèn)，并沒(méi)有失去后續(xù)年度確認(rèn)的資格，因?yàn)橹鞴芏悇?wù)關(guān)不是必須一次性確認(rèn)，所以*9年免稅資格不能享受，但后續(xù)五年只要提出備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍應(yīng)給予納稅人享受政策優(yōu)惠。
案例五：
A公司自建補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)基金，專賬管理，用于補(bǔ)助職工的醫(yī)療支出。公司的補(bǔ)助支出是職工憑醫(yī)療發(fā)票報(bào)銷的形式開(kāi)展的，而不是將資金上交政府統(tǒng)一的社保基金管理，稅務(wù)局認(rèn)為由于未納入國(guó)家社保管理，所以不得作為符合國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，不得稅前扣除。
解析：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）文件規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。”
《財(cái)政部、勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)社〔2002〕18號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)辦法應(yīng)與當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險(xiǎn)制度相銜接。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理，用于本企業(yè)個(gè)人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助，不得劃入基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶，也不得另行建立個(gè)人賬戶或變相用于職工其他方面的開(kāi)支。”
補(bǔ)充醫(yī)保也好，補(bǔ)充養(yǎng)老也好，并不是國(guó)家社保機(jī)構(gòu)必保的項(xiàng)目，也不屬于社會(huì)保險(xiǎn)的范疇，更加近似于商業(yè)保險(xiǎn)，相關(guān)的商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)也是可以經(jīng)辦的，因此國(guó)家給予了限額扣除的政策，而非社保全額扣除或商保全額調(diào)增的政策。
案例六：
稽查局檢查B公司，2009年計(jì)提社保費(fèi)未支付，借管理費(fèi)用100萬(wàn)，貸其他應(yīng)付款100萬(wàn)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)，2011年該項(xiàng)社保費(fèi)仍未支付，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十六條規(guī)定：其他收入包括確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)。對(duì)該項(xiàng)超過(guò)兩年仍未支付的應(yīng)付款項(xiàng)再次調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)。
解析：所得額調(diào)整是建立在影響損益的基礎(chǔ)上，2009年的管理費(fèi)影響了損益，由于未支付，納稅調(diào)整是正確的，但是2011年對(duì)其他應(yīng)付款認(rèn)為超過(guò)兩年未支付調(diào)整所得額就錯(cuò)誤了，因?yàn)槿绻娴臎](méi)有支付，這筆管理費(fèi)用就沒(méi)有發(fā)生，之前就已調(diào)整了，而如果日后真的支付了，則前調(diào)增后調(diào)減，稽查局兩次調(diào)增，將來(lái)只有一次調(diào)減，這豈不是亂了套？所以對(duì)于企稅調(diào)整一定要建立在是對(duì)損益調(diào)整的基礎(chǔ)上。但是也有例外，比如折舊，2009年A設(shè)備原值100萬(wàn)，按5年提折舊，該設(shè)備用于在建工程，借在建工程20，貸累計(jì)折舊20，雖然當(dāng)年未影響損益，但納稅調(diào)增10萬(wàn)，2010年在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)就比帳面價(jià)值要少10萬(wàn)，隨著固定資產(chǎn)提取折舊計(jì)入損益，最終還是納稅調(diào)減10萬(wàn)。
案例七：
國(guó)稅稽查局檢
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