QQ登錄
微博登錄
微信登錄
福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于銷售單用途商業(yè)預(yù)付卡有關(guān)增值稅征收管理事項(xiàng)的公告(暫缺文件號(hào))
為規(guī)范單用途商業(yè)預(yù)付卡銷售行為的增值稅征收管理，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，以及《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》等有關(guān)文件，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
一、單用途商業(yè)預(yù)付卡(含儲(chǔ)值卡、購(gòu)物卡、提貨卡、提貨券等，以下簡(jiǎn)稱單用途預(yù)付卡)是由從事零售業(yè)和服務(wù)業(yè)的企業(yè)發(fā)行的，僅限于本企業(yè)或同一品牌連鎖企業(yè)內(nèi)兌付貨物或服務(wù)的有價(jià)憑證。
二、納稅人以銷售單用途預(yù)付卡方式銷售貨物(含勞務(wù))、提供服務(wù)的，應(yīng)界定為《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條*9款和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條*9款的銷售結(jié)算方式，即屬于直接收款方式銷售貨物或提供服務(wù)，應(yīng)在銷售單用途預(yù)付卡并收取銷售款項(xiàng)的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即收款的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！局袊?guó)財(cái)稅浪子王駿評(píng)：雖然不贊同這一觀點(diǎn)即將預(yù)付卡出售界定為直接收款，因?yàn)檫@個(gè)時(shí)候連銷售的是貨物還是勞務(wù)可能都不知道。但是這似乎并不妨礙類似規(guī)定成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的主流?！?br>
三、納稅人銷售單用途預(yù)付卡，可采取財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)處理分離的方式進(jìn)行賬務(wù)處理：
(一)納稅人按銷售貨物或提供服務(wù)從高適用稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額：
借：銀行存款(現(xiàn)金、應(yīng)收賬款)
貸：預(yù)收賬款
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(二)月末納稅人按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按確認(rèn)收入進(jìn)行賬務(wù)處理：
借：預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
(三)按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，發(fā)生以下情形的，可紅字沖減對(duì)應(yīng)銷項(xiàng)稅額并調(diào)整對(duì)應(yīng)科目：
1.預(yù)付卡購(gòu)買貨物或服務(wù)既有適用高稅率的，也有適用低稅率的，紅字沖減適用低稅率的部分多計(jì)提的銷項(xiàng)稅額;
2.預(yù)付卡購(gòu)買貨物或服務(wù)既有征稅，也有免稅的，紅字沖減免稅貨物或服務(wù)已計(jì)提的銷項(xiàng)稅額;
3.預(yù)付卡既用于購(gòu)買貨物或服務(wù)，又用于消費(fèi)非應(yīng)稅項(xiàng)目的，紅字沖減非應(yīng)稅項(xiàng)目已計(jì)提的銷項(xiàng)稅額。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (紅字)
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(紅字)
四、售卡門店與實(shí)際消費(fèi)門店不一致且未經(jīng)批準(zhǔn)匯總或合并納稅的，分別按以下方式處理：
(一)實(shí)際消費(fèi)門店月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，按適用稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額，并向售卡門店據(jù)實(shí)開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。
借：銀行存款(應(yīng)收賬款)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(二)銷售單用途預(yù)付卡的門店，對(duì)在其他門店實(shí)際消費(fèi)的部分，月末根據(jù)實(shí)際消費(fèi)門店開具的發(fā)票，將已計(jì)提的銷項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目。
借：預(yù)收賬款(或其他往來(lái)科目)
貸：銀行存款(或其他往來(lái)科目)
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(紅字)
五、納稅人銷售單用途預(yù)付卡應(yīng)按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具發(fā)票，貨物名稱統(tǒng)一為“單用途商業(yè)預(yù)付卡”。若開具增值稅專用發(fā)票后，因發(fā)生本公告第三條第三款和第四條第二款所稱紅字沖減的情形且不符合發(fā)票作廢條件，應(yīng)當(dāng)依照開具紅字發(fā)票相關(guān)規(guī)定開具紅字發(fā)票的，未按規(guī)定開具的，不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額?！局袊?guó)財(cái)稅浪子王駿評(píng)：感覺稅務(wù)機(jī)關(guān)很會(huì)抓住問題的要害，購(gòu)買預(yù)付卡的很多企業(yè)都希望通過購(gòu)卡環(huán)節(jié)取得費(fèi)用發(fā)票來(lái)實(shí)現(xiàn)交易目的，現(xiàn)在我給你掐死，要求你必須開預(yù)付卡這樣的品名，如果商家不做變通，以后這個(gè)卡不好賣了】
六、本公告自2014年2月1日?qǐng)?zhí)行。
特此公告。
福建省國(guó)家稅務(wù)局
2014年1月9日
掃一掃微信，關(guān)注*7財(cái)會(huì)考試信息
