作者：羅麗珍 諶祖江
每年中期，企業(yè)財(cái)務(wù)部門通常會對上半年工作進(jìn)行總結(jié)，開展中期財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整等多項(xiàng)工作?，F(xiàn)結(jié)合稅收政策規(guī)定，就做好2017年度中期財(cái)務(wù)調(diào)整工作需考慮的幾個方面分析如下。
分析執(zhí)行
預(yù)警限額扣除費(fèi)用使用情況
《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出和公益性捐贈支出等項(xiàng)支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除有限額標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)全面分析上半年費(fèi)用支出情況，對下半年支出預(yù)算提出建議。
1.早預(yù)警。可利用中期財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整契機(jī)，著重對這些有稅前限額扣除標(biāo)準(zhǔn)的支出項(xiàng)目進(jìn)行分析，對超過規(guī)定進(jìn)度的項(xiàng)目，及時(shí)進(jìn)行預(yù)警，避免全年支出超出預(yù)算，防范超過限額標(biāo)準(zhǔn)而多繳稅。
2.促調(diào)整。結(jié)合上半年國家新出臺的稅收政策，財(cái)務(wù)部門可對中期預(yù)算調(diào)整提出建議。如，根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉的決定》（主席令第六十四號）的第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)就可適度增加公益性捐贈支出預(yù)算，積極支持國家公益事業(yè)。另外，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號）規(guī)定，相關(guān)企業(yè)就可根據(jù)市場變化對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。
彌補(bǔ)短板
防止匯算清繳問題再次發(fā)生
《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)應(yīng)對匯算清繳發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行總結(jié)，查找原因，提出改進(jìn)措施，防止問題再次發(fā)生。
1.明職責(zé)。對諸如出現(xiàn)的稅款計(jì)算錯誤、政策理解錯誤等財(cái)務(wù)內(nèi)部的問題，可通過加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，明確復(fù)核崗位責(zé)任等手段著力防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。
2.建制度。對因業(yè)務(wù)部門處理不及時(shí)導(dǎo)致的問題，可通過完善相關(guān)制度來事先防范。例如，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第一款規(guī)定，外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。但是實(shí)際工作中，因信息不對稱，財(cái)務(wù)部門未能及時(shí)收到業(yè)務(wù)部門提供的單據(jù)、外購的固定資產(chǎn)確認(rèn)不及時(shí)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，極易導(dǎo)致稅前扣除不及時(shí)、不準(zhǔn)確；對于此類問題，可通過完善制度予以解決。
梳理業(yè)務(wù)
提出享受稅改紅利政策建議
稅收對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有指引和預(yù)測作用，依法享受稅收優(yōu)惠政策，是企業(yè)最好的稅收策劃。
2017年4月19日，國務(wù)院常務(wù)會議確定實(shí)施6項(xiàng)具體減稅政策，持續(xù)推動實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本增后勁。企業(yè)可根據(jù)國家減稅降費(fèi)新政策，對現(xiàn)有業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，積極做好有關(guān)業(yè)務(wù)重整工作，通過不同策劃方案的比較，以達(dá)到享受國家政策紅利和企業(yè)做強(qiáng)雙重功效。
如，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第23號）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）等規(guī)定，企業(yè)可著手對一些輔助性業(yè)務(wù)進(jìn)行分離。
及時(shí)應(yīng)對
跟進(jìn)稅收政策變化對企業(yè)的影響
為保護(hù)納稅人合法權(quán)益，營造健康公平的稅收環(huán)境，國家通常會對稅收政策進(jìn)行調(diào)整。財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)分析政策變化對企業(yè)的影響，早準(zhǔn)備，早安排。
1.早通知。對涉及企業(yè)日常業(yè)務(wù)的稅收政策變化，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)下發(fā)通知，明確政策規(guī)定和有關(guān)要求。如，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）第一條規(guī)定，自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。對這項(xiàng)新政策，財(cái)務(wù)部門就可通過及時(shí)下發(fā)通知，并利用新媒體等多種方式，告知全體員工政策變化。
2.適時(shí)改。對涉及企業(yè)流程的稅收政策變化，財(cái)務(wù)部門應(yīng)主動協(xié)調(diào)相關(guān)部門，及時(shí)完善流程。如，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕39號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第17號）等規(guī)定，自2017年7月1日起，在全國范圍內(nèi)對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。財(cái)務(wù)部門就可與人事部門協(xié)商，及時(shí)調(diào)整工資表中的個人所得稅計(jì)算口徑，并調(diào)整工資發(fā)放單據(jù)。
本文來源：中國稅務(wù)報(bào)微信公眾號