案例五
資料：2011年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1 000萬(wàn)股普通股。假定P公司與S公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。當(dāng)日，P公司、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示?！≠Y產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)
2011年6月30日 單位：萬(wàn)元
要求：
1.假定P公司和S公司為同一集團(tuán)內(nèi)兩家全資子公司，合并前其共同的母公司為A公司。P公司發(fā)行股票每股面值為1元，市價(jià)為10. 85元，對(duì)S公司進(jìn)行吸收合并。自6月30日開(kāi)始，P公司能夠?qū)公司凈資產(chǎn)實(shí)施控制，該日即為合并日。P公司應(yīng)如何對(duì)該項(xiàng)合并業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理?
2.假定P公司和S公司此前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，發(fā)行股票每股面值為1元，市價(jià)為8. 75元，P公司取得了S公司70%的股權(quán)，試編制購(gòu)買方于購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。
案例五答案
1.因合并后S公司失去其法人資格，P公司應(yīng)確認(rèn)合并中取得的S公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，P公司對(duì)該項(xiàng)合并應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為(單位：萬(wàn)元)：
借：貨幣資金 450
庫(kù)存商品(存貨) 255
應(yīng)收賬款 2 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 150
固定資產(chǎn) 3 000
無(wú)形資產(chǎn) 500
貸：短期借款 2 250
應(yīng)付賬款 300
其他應(yīng)付款(其他負(fù)債) 300
股本 1 000
資本公積 4 505
2.編制購(gòu)買方于購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。
(1)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資(單位：萬(wàn)元)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 750
貸：股本 1 000
資本公積——股本溢價(jià)7 750
(2)計(jì)算確定商譽(yù)：
假定S公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，則P公司首先計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：
合并商譽(yù)：合并企業(yè)成本一合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額
=8 750 -10 850 x70% =1155(萬(wàn)元)
(3)編制抵銷分錄(單位：萬(wàn)元)：
借：存貨 195
長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 650
固定資產(chǎn) 2 500
無(wú)形資產(chǎn) 1 000
貸：資本公積 5 345
借：實(shí)收資本 2 500
資本公積 6 845
盈余公積 500
未分配利潤(rùn) 1 005
商譽(yù) l155
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 750
少數(shù)股東權(quán)益 3 255
(4)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。
合并資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)
2011年6月30日 單位：萬(wàn)元
