建設(shè)我國管理會計體系的關(guān)鍵之一在于能有盡可能多的企業(yè)開展管理會計實踐，并從中獲得可衡量得經(jīng)濟利益。筆者認為我國企業(yè)老板和管理者并不缺乏接受西方先進管理理論的熱情和勇氣，因此讓他們接受和實施管理會計并不困難。但是在他們身上也存在一個比較普遍的問題，那就是用“趕時髦”的心態(tài)對待西方先進的管理理論，哪種理論流行就追哪種理論。這種心態(tài)很容易將先進的理念和方法表面化、形式化和官僚化，最終導(dǎo)致淺嘗輒止或無功而返。
首先必須指出，管理會計在西方發(fā)達國家已經(jīng)有近一百年的歷史，最近十幾年里所出現(xiàn)的新理論、新方法和新工具都是建立在過去幾十年的發(fā)展基礎(chǔ)上的。我國絕大部分企業(yè)沒有管理會計實踐的積累，管理會計人才也極度缺乏，而且忽視財務(wù)信息的收集、整理和分析。在這種情況下，如果我們的企業(yè)一開始就盲目追求當前管理會計領(lǐng)域最時髦的東西，如平衡記分卡、作業(yè)成本法甚至EVA，那么這就好比一個連小學都沒有畢業(yè)的人直接去讀大學，其結(jié)果是可想而知的。
我國企業(yè)的管理會計實踐必須從頭開始，然后循序漸進地發(fā)展。由于我們已經(jīng)有了成熟的管理會計知識體系，因此這個進程可以更快一點，但絕對是省不了的。那么我國企業(yè)應(yīng)該從哪里開始著手呢？筆者認為應(yīng)該從“標準成本（法）”開始。
“標準”是管理的基石，沒有“標準”就談不上有管理。而“標準成本”則是管理會計的基石。沒有“標準成本”，管理會計的其它實踐（如全面預(yù)算和績效管理）也將無從談起。因此，“標準成本”是企業(yè)實施管理會計的*9步，西方發(fā)達國家的企業(yè)是這樣，我國的企業(yè)也必須是這樣。
“標準成本”的一個具體運用就是“標準成本法”，它是管理會計發(fā)展史上的一個里程碑，標志著傳統(tǒng)成本會計向近代管理會計的轉(zhuǎn)變。美國是在上世紀三十年代建立了標準成本會計制度，日本大藏省則在上世紀六十年代向企業(yè)推行“標準成本法”。這些舉措大大促進了企業(yè)的管理會計實踐，顯著提升了他們的管理水平和市場競爭能力。以下先簡單介紹一下“標準成本”和“標準成本法”的由來。
上世紀初，美國人弗雷德里克·泰勒提出了科學管理理論。從此，西方企業(yè)老板和管理者開始重視衡量和提高企業(yè)資源（如材料和工人）的使用效率，以降低產(chǎn)品成本。他們開始為產(chǎn)品成本設(shè)定標準，以達到控制成本和考核相關(guān)人員的作用。這樣就產(chǎn)生了“標準成本”的概念。
“標準成本法”是基于“標準成本”的一種會計制度。西方企業(yè)最早采用的是“實際成本法”，也就是用實際發(fā)生的成本來確定產(chǎn)品的存貨成本。這樣做本來也無可厚非，但是慢慢大家發(fā)現(xiàn)這樣做存在兩個問題：一是產(chǎn)品存貨成本必須等到會計期末才能被確定，而這個時候很多產(chǎn)品可能早已被出售了。二是由于固定制造費用的緣故，單位產(chǎn)品成本會隨著產(chǎn)量的波動而波動。這個現(xiàn)象顯得不怎么合理。因為既然不同會計期間生產(chǎn)的產(chǎn)品都是一模一樣，而且都消耗了相同的資源，那么它們的單位成本也應(yīng)該是一樣的。
鑒于這個問題，有人提出了一種解決方案：直接材料和直接人工仍然用實際成本，但在會計期初先設(shè)定一個預(yù)計的間接制造費用和成本動因數(shù)量，兩者相除得到一個預(yù)算分攤率（每單位成本動因所應(yīng)該分攤到的間接制造費用）。這樣，每生產(chǎn)一個產(chǎn)品之后就可以立即得到它的單位成本。到了期末，實際發(fā)生的間接制造費用與預(yù)攤給產(chǎn)品的間接制造費用之間的差異再進行會計調(diào)整。這種方法被稱為“正常成本法”。
后來在“正常成本法”的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品的直接材料和直接人工也使用預(yù)先設(shè)定的金額（也就是標準成本），這就是“標準成本法”。每個標準成本可以拆分為標準使用量乘以標準單價。實際成本與標準成本之間的差異在期末進行會計調(diào)整。
“標準成本法”與生產(chǎn)預(yù)算和差異分析技術(shù)緊密結(jié)合，成為一種將產(chǎn)品成本核算和成本管理融為一體的會計制度。由于在美國、日本等國家“標準成本法”符合公認的會計準則，因此企業(yè)可以用標準成本法同時滿足編制外部財務(wù)報表和進行內(nèi)部成本管理的需求，這樣就大大降低了管理和會計成本，因而大部分企業(yè)都愿意采用“標準成本法”制度。
我國是制造業(yè)大國，但不是制造業(yè)強國，我國制造企業(yè)的質(zhì)量管理和成本管理的平均水平與西方發(fā)達國家企業(yè)相比仍然存在非常大的差距。其主要原因就是我國企業(yè)老板和管理者的“標準”意識非常淡薄。而沒有“標準”這個基礎(chǔ)，再先進的管理理念和制度都是蒼白無力和形同虛設(shè)的擺設(shè)。
我國政府機構(gòu)、會計界和職業(yè)培訓行業(yè)應(yīng)該共同推動企業(yè)進行“標準成本（法）”制度的實踐，把它作為建設(shè)我國管理會計體系的重要舉措之一。這勢必對提高我國的經(jīng)濟質(zhì)量、企業(yè)競爭力乃至員工收入產(chǎn)生深遠的影響。
 
　　　　
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