【誤區(qū)一】：只有資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異才確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）。
　　【準(zhǔn)則】：未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。
　　1.未作為資產(chǎn)，負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。（廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，職工稅教育經(jīng)費(fèi)）
　　2.可抵扣虧損及款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。
　　【例子】：某企業(yè)2013年發(fā)生虧損50萬，假設(shè)未來兩年內(nèi)預(yù)計(jì)有足夠的盈利可以補(bǔ)虧，具體補(bǔ)虧金額如下，稅率為25%：
　　2013年當(dāng)期虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的所得補(bǔ)虧，因此少交所得稅確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。
　　借：遞延所得稅資12.5（50*25%）
　　貸：所得稅費(fèi)用12.5
　　2014遞延所得稅資產(chǎn)余額（50-30）*25%=5本期需轉(zhuǎn)回12.5-5=7.5
　　借：所得稅費(fèi)用7.5
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5
　　2015遞延所得稅資產(chǎn)余額（50-30-10）*25%=2.5本期轉(zhuǎn)回5-2.5=2.5
　　借：所得稅費(fèi)用2.5
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5
　　【誤區(qū)二】：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債而產(chǎn)生的遞延所得稅，全部計(jì)入所得稅費(fèi)用。
　　企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般計(jì)入所得稅。但暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅還可能計(jì)入商譽(yù)，資本公積，其他綜合收益，留存收益。
　　1.若產(chǎn)生暫時(shí)性差異影響利潤總額，則遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）對應(yīng)的科目為所得稅費(fèi)用。
　　2.若產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響其他綜合收益，則遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）對應(yīng)的科目為其他綜合收益。比如：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的上升（下降），計(jì)入其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用，由此確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）。
　　3.若產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是由于免稅合并形成的，則遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）對應(yīng)的科目為商譽(yù)。
　　4.若產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是由于會計(jì)政策變更，前期重要差錯(cuò)更正形成的，則遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）對應(yīng)的科目為留存收益（盈余公積，利潤分配-未分配利潤）
　　5.若產(chǎn)生的暫時(shí)性差異直接計(jì)入所有者權(quán)益的，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。
　　【誤區(qū)三】：資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異都確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）。
　　【準(zhǔn)則】：第十一條除下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債：
　?。ㄒ唬┥套u(yù)的初始確認(rèn)。
　?。ǘ┩瑫r(shí)具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)：
　　1.該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；
　　2.交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）
　　【例子】：
　　資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異特殊情況下不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）。如免稅合并情況下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。因企業(yè)合并成本是固定的，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少考慮遞延所得稅后被購買可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)。
　　某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)，負(fù)債的初始確認(rèn)金額與稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）如：內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)，雖然存在賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異（內(nèi)部研究發(fā)生的差異，該差異在發(fā)生時(shí)既不影響資產(chǎn)負(fù)債表，也不影響以后期間的應(yīng)納稅所得額；不存在確認(rèn)遞延所得稅的問題），所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
　　誤區(qū)四：在確認(rèn)暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，直接按確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)反映。
　　【準(zhǔn)則】：第十五條企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
　　【注】：在確認(rèn)暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，只有以后有足夠的應(yīng)納所得稅額予以抵減此項(xiàng)暫時(shí)性差異，才能確認(rèn)暫時(shí)性差異對所得稅的影響金額，作為遞延所得稅資產(chǎn)反映。否則，不應(yīng)確認(rèn)，如果無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，需要在報(bào)表附注中披露。
　　【例子】：
　　比如2014年虧損100萬元，如果現(xiàn)在已有證據(jù)表明該企業(yè)未來5年的盈利最多只有50萬元，則不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(100×25%)，只能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(50×25%)。
　　【誤區(qū)五】：資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)不需要減值。
　　【準(zhǔn)則】：第二十條資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。
　　【誤區(qū)六】：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，按照當(dāng)下的適用稅率計(jì)量。
　　【準(zhǔn)則】：資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。
　　【注】：一般企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間不會變化，除了享受優(yōu)惠政策的情況。
　　【問答】：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后、報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之前獲得《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書》，則如何確定財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提報(bào)告年度的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅時(shí)所使用的所得稅稅率？
　　某企業(yè)于2010年2月22日取得了其所在省的科學(xué)技術(shù)廳、財(cái)政廳、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局聯(lián)合印發(fā)的批文和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書》，認(rèn)定該企業(yè)2009年度為高新技術(shù)企業(yè)。該企業(yè)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日為2010年3月25日。
　　【解答】：應(yīng)根據(jù)該企業(yè)所獲取的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書》上的落款日期確定處理方式。
　　如果落款日期在2009年12月31日或之前的，該企業(yè)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表中所列示的當(dāng)期所得稅費(fèi)用可按照高新技術(shù)企業(yè)適用稅率計(jì)算。2009年末的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債余額應(yīng)根據(jù)暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率計(jì)算。在考慮預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率時(shí)，可以考慮目前已經(jīng)獲得的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的有效期，以及預(yù)計(jì)以后能否持續(xù)獲得該項(xiàng)認(rèn)定。
　　如果落款日期在2010年1月1日或以后的，則說明《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書》的取得尚不是資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的狀態(tài)，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)披露；該企業(yè)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表中所列示的當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用仍按25%法定稅率計(jì)算。