CIMA輔導：特殊稅種的特別會計處理方法
 
　　一、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、的會計處理
　　(1)確認的時候會計處理
　　借：管理費用—稅費/房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅
　　貸：應交稅金—房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅
 
　　(2)等到實際繳納的時候會計處理
　　借：應交稅金—房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅
　　貸：銀行存款
 
　　二、資源稅會計處理
　　(1)如果企業(yè)計算出銷售的應稅產(chǎn)品應交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應交稅金—應交資源稅”科目;上交資源稅時，借記“應交稅金—應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
 
　　(2)如果企業(yè)計算出自產(chǎn)自用的應稅產(chǎn)品應交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應交稅金—應交資源稅”科目;上交資源稅時，借記“應交稅金—應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
 
　　(3)如果企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅，借記“應交稅金—應交資源稅”科目;按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“材料采購”等科目;按應支付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應交的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅金—應交資源稅”科目。將銷售固體鹽應納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記“應交稅金—應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
 
　　三、印花稅會計處理
　　(1)確認的時候會計處理
　　借：管理費用—稅費/印花稅
　　貸：銀行存款
　　注意點：我們可以說這是一種變態(tài)的會計處理方式，與眾不同，他不通過應交稅應交印花稅核算，但是這是由其稅種的特點決定的，早期的印花稅征收條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生應納印花稅時可以貼花，就是我們所說的黏貼印花稅票，當時發(fā)生當時粘貼。隨著征管條件的變化，目前來看除了一些特殊的應稅憑證貼花，例如：土地使用證、商標注冊證等，大多數(shù)企業(yè)的購銷產(chǎn)生的印花稅都采用了每月月初集中申報的征收方式，那么企業(yè)就該在月末的時候確認這筆負債，等到下月繳納的時候進行沖減，這樣既符合會計核算及時性的要求也有利于企業(yè)的統(tǒng)計工作，所以我認為實務中應繳納的印花稅如果是每月集中申報，完全可以設置應交稅金——應交印花稅，當然印花稅計入管理是不變的。
 
　　四、營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育附加、地方教育附加、水利建設基金、文化建設基金、礦產(chǎn)資源補償費等會計處理
　　(1)確認的時候會計處理
　　借：營業(yè)稅金及附加—應交稅費—應交(營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等)
　　貸：應交稅金—應交(營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等)
 
　　(2)等到實際繳納的時候會計處理
　　借：應交稅金—應交(營業(yè)稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等)
　　貸：銀行存款
　　注意點：目前有一些企業(yè)將水利建設基金、文化建設基金、礦產(chǎn)資源補償費等費用做了如下會計分錄，借：管理費用—稅費—(水利建設基金、文化建設基金等) 貸：其他應付款—稅費，按理說這種做法不影響稅務上的應納稅額也不影響會計利潤，也不會造成會計核算的失真，但是我覺得為了企業(yè)核算的統(tǒng)一性和標準化，*4是把這些項目放到營業(yè)稅金及附加和應交稅費中，本質上說這兩個科目就是為了企業(yè)的稅費準備的既然稅務局給咱么設計了這樣的科目，我們?yōu)槭裁床挥媚?，這也方便企業(yè)和稅務查賬。
 
　　五、企業(yè)所得稅會計處理
　　(1)確認的時候會計處理
　　借：所得稅費用
　　貸：應交稅金—應交所得稅
 
　　(2)等到實際繳納的時候會計處理
　　借：應交稅金—應交所得稅
　　貸：銀行存款
　　注意點：這也是一個很特殊的處理方式，因為它計入了所得稅費用，大家肯定會問為什么不計入營業(yè)稅金及附加或者管理費用，因為營業(yè)稅金及附加或者管理費用的稅是企業(yè)利潤的抵減項目，在這些抵消完以后才是企業(yè)真正的利潤，恰恰所得稅費用就是在本年利潤的基礎上征收的，所得稅是不能在稅前扣除的，這也是他們之間最重要的區(qū)別。
 
　　六、車輛購置稅
　　車輛購置稅是在購買汽車的時候繳納的一個稅種，這個稅種和車輛的取得有著密切的關系，一般把它作為汽車購入價值的一部分，也就說要記入固定資產(chǎn)。
 
　　七、營業(yè)稅和土地增值稅的處理的特殊稅務處理
　　為什么要說他們的特殊處理呢，我們知道一般企業(yè)在銷售自有不動產(chǎn)(房屋建筑物構建物)的時候會產(chǎn)生營業(yè)稅和土地增值稅，企業(yè)在處置固定資產(chǎn)的時候首先要把賬面價值轉入固定資產(chǎn)清理科目，一切發(fā)生的清理費用都要這個科目中核算包括稅費，這就是他們的特殊處理和上述第四條中講解的*5區(qū)別。
　　假設2012年一公司要處置一棟辦公樓，賬目情況：該固定資產(chǎn)原值9000萬元，累計折舊1000萬元，資產(chǎn)減值準備2000萬元，繳納營業(yè)稅200萬元，繳納土地增值稅300萬元，銷售價格10000萬元，做出賬務處理
 
　　(1)賬面余額轉入固定資產(chǎn)清理
　　借：固定資產(chǎn)清理6000萬元
　　累計折舊1000萬元
　　固定資產(chǎn)減值準備2000萬元
　　貸：固定資產(chǎn)9000萬元
 
　　(2)發(fā)生的清理稅費用處理
　　借：固定資產(chǎn)清理500萬元
　　貸：應交稅費—應交營業(yè)稅200萬元
　　貸：應交稅費—應交土地增值稅300萬元
　　(3)確認處置收益
　　借：銀行存款10000萬元
　　貸：固定資產(chǎn)清理6500萬元
　　營業(yè)外收入3500萬元
 
　　八、契稅的會計處理
　　契稅的繳納方是取得或者接收不動產(chǎn)或者是土地使用權的時候繳納的稅種，也就是取得方承擔此項稅費，會計處理一般都將其作為取得資產(chǎn)價值的一部分，直接將其計入資產(chǎn)的賬面價值。
　　例如：一有限公司取得一棟辦公樓購買價款10000萬元，繳納契稅700萬元，該公司的會計應該如何處理。
　　借：固定資產(chǎn)—房屋建筑物—辦公樓10700 (10000萬元+700萬元)
　　貸：銀行存款10000
　　貸：應交稅費—應交契稅700
 
　　九、個人所得稅會計處理
　　一般來說個人所得稅是個人承擔的，但是企業(yè)需要每月在工資中扣除，因為企業(yè)具有代扣代繳義務，同時有些企業(yè)問哦個人承擔個人所得稅。
 
　　(1)企業(yè)不承擔個人所得稅但是代扣代繳
　　月底確認會計處理：
　　借：應付職工薪酬—工資
　　貸：應交稅費—代扣代繳—代扣代繳個人所得稅
　　月初繳納的時會計處理：
　　借：應交稅費—代扣代繳—代扣代繳個人所得稅
　　貸：銀行存款
 
　　(2)企業(yè)承擔個人所得稅
　　借：管理費用等科目
　　貸：應交稅費—代扣代繳—代扣代繳個人所得稅
 　
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