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CIMA輔導：特殊稅種的特別會計處理方法
一、房產稅、土地使用稅、車船稅、的會計處理
(1)確認的時候會計處理
借：管理費用—稅費/房產稅/土地使用稅/車船稅
貸：應交稅金—房產稅/土地使用稅/車船稅
(2)等到實際繳納的時候會計處理
借：應交稅金—房產稅/土地使用稅/車船稅
貸：銀行存款
二、資源稅會計處理
(1)如果企業(yè)計算出銷售的應稅產品應交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應交稅金—應交資源稅”科目;上交資源稅時，借記“應交稅金—應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
(2)如果企業(yè)計算出自產自用的應稅產品應交納的資源稅，借記“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應交稅金—應交資源稅”科目;上交資源稅時，借記“應交稅金—應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
(3)如果企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅，借記“應交稅金—應交資源稅”科目;按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“材料采購”等科目;按應支付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應交的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅金—應交資源稅”科目。將銷售固體鹽應納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記“應交稅金—應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
三、印花稅會計處理
(1)確認的時候會計處理
借：管理費用—稅費/印花稅
貸：銀行存款
注意點：我們可以說這是一種變態(tài)的會計處理方式，與眾不同，他不通過應交稅應交印花稅核算，但是這是由其稅種的特點決定的，早期的印花稅征收條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生應納印花稅時可以貼花，就是我們所說的黏貼印花稅票，當時發(fā)生當時粘貼。隨著征管條件的變化，目前來看除了一些特殊的應稅憑證貼花，例如：土地使用證、商標注冊證等，大多數(shù)企業(yè)的購銷產生的印花稅都采用了每月月初集中申報的征收方式，那么企業(yè)就該在月末的時候確認這筆負債，等到下月繳納的時候進行沖減，這樣既符合會計核算及時性的要求也有利于企業(yè)的統(tǒng)計工作，所以我認為實務中應繳納的印花稅如果是每月集中申報，完全可以設置應交稅金——應交印花稅，當然印花稅計入管理是不變的。
四、營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育附加、地方教育附加、水利建設基金、文化建設基金、礦產資源補償費等會計處理
(1)確認的時候會計處理
借：營業(yè)稅金及附加—應交稅費—應交(營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等)
貸：應交稅金—應交(營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等)
(2)等到實際繳納的時候會計處理
借：應交稅金—應交(營業(yè)稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等)
貸：銀行存款
注意點：目前有一些企業(yè)將水利建設基金、文化建設基金、礦產資源補償費等費用做了如下會計分錄，借：管理費用—稅費—(水利建設基金、文化建設基金等) 貸：其他應付款—稅費，按理說這種做法不影響稅務上的應納稅額也不影響會計利潤，也不會造成會計核算的失真，但是我覺得為了企業(yè)核算的統(tǒng)一性和標準化，*4是把這些項目放到營業(yè)稅金及附加和應交稅費中，本質上說這兩個科目就是為了企業(yè)的稅費準備的既然稅務局給咱么設計了這樣的科目，我們?yōu)槭裁床挥媚?，這也方便企業(yè)和稅務查賬。
五、企業(yè)所得稅會計處理
(1)確認的時候會計處理
借：所得稅費用
貸：應交稅金—應交所得稅
(2)等到實際繳納的時候會計處理
借：應交稅金—應交所得稅
貸：銀行存款
注意點：這也是一個很特殊的處理方式，因為它計入了所得稅費用，大家肯定會問為什么不計入營業(yè)稅金及附加或者管理費用，因為營業(yè)稅金及附加或者管理費用的稅是企業(yè)利潤的抵減項目，在這些抵消完以后才是企業(yè)真正的利潤，恰恰所得稅費用就是在本年利潤的基礎上征收的，所得稅是不能在稅前扣除的，這也是他們之間最重要的區(qū)別。
六、車輛購置稅
車輛購置稅是在購買汽車的時候繳納的一個稅種，這個稅種和車輛的取得有著密切的關系，一般把它作為汽車購入價值的一部分，也就說要記入固定資產。
七、營業(yè)稅和土地增值稅的處理的特殊稅務處理
為什么要說他們的特殊處理呢，我們知道一般企業(yè)在銷售自有不動產(房屋建筑物構建物)的時候會產生營業(yè)稅和土地增值稅，企業(yè)在處置固定資產的時候首先要把賬面價值轉入固定資產清理科目，一切發(fā)生的清理費用都要這個科目中核算包括稅費，這就是他們的特殊處理和上述第四條中講解的*5區(qū)別。
假設2012年一公司要處置一棟辦公樓，賬目情況：該固定資產原值9000萬元，累計折舊1000萬元，資產減值準備2000萬元，繳納營業(yè)稅200萬元，繳納土地增值稅300萬元，銷售價格10000萬元，做出賬務處理
(1)賬面余額轉入固定資產清理
借：固定資產清理6000萬元
累計折舊1000萬元
固定資產減值準備2000萬元
貸：固定資產9000萬元
(2)發(fā)生的清理稅費用處理
借：固定資產清理500萬元
貸：應交稅費—應交營業(yè)稅200萬元
貸：應交稅費—應交土地增值稅300萬元
(3)確認處置收益
借：銀行存款10000萬元
貸：固定資產清理6500萬元
營業(yè)外收入3500萬元
八、契稅的會計處理
契稅的繳納方是取得或者接收不動產或者是土地使用權的時候繳納的稅種，也就是取得方承擔此項稅費，會計處理一般都將其作為取得資產價值的一部分，直接將其計入資產的賬面價值。
例如：一有限公司取得一棟辦公樓購買價款10000萬元，繳納契稅700萬元，該公司的會計應該如何處理。
借：固定資產—房屋建筑物—辦公樓10700 (10000萬元+700萬元)
貸：銀行存款10000
貸：應交稅費—應交契稅700
九、個人所得稅會計處理
一般來說個人所得稅是個人承擔的，但是企業(yè)需要每月在工資中扣除，因為企業(yè)具有代扣代繳義務，同時有些企業(yè)問哦個人承擔個人所得稅。
(1)企業(yè)不承擔個人所得稅但是代扣代繳
月底確認會計處理：
借：應付職工薪酬—工資
貸：應交稅費—代扣代繳—代扣代繳個人所得稅
月初繳納的時會計處理：
借：應交稅費—代扣代繳—代扣代繳個人所得稅
貸：銀行存款
(2)企業(yè)承擔個人所得稅
借：管理費用等科目
貸：應交稅費—代扣代繳—代扣代繳個人所得稅
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