CIMA策略階段：企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐從標(biāo)準(zhǔn)成本法開始。
　　建設(shè)我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的關(guān)鍵之一在于能有盡可能多的企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，并從中獲得可衡量得經(jīng)濟(jì)利益。筆者認(rèn)為我國(guó)企業(yè)老板和管理者并不缺乏接受西方先進(jìn)管理理論的熱情和勇氣，因此讓他們接受和實(shí)施管理會(huì)計(jì)并不困難。但是在他們身上也存在一個(gè)比較普遍的問題，那就是用“趕時(shí)髦”的心態(tài)對(duì)待西方先進(jìn)的管理理論，哪種理論流行就追哪種理論。這種心態(tài)很容易將先進(jìn)的理念和方法表面化、形式化和官僚化，最終導(dǎo)致淺嘗輒止或無功而返。
　　首先必須指出，管理會(huì)計(jì)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)有近一百年的歷史，最近十幾年里所出現(xiàn)的新理論、新方法和新工具都是建立在過去幾十年的發(fā)展基礎(chǔ)上的。我國(guó)絕大部分企業(yè)沒有管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的積累，管理會(huì)計(jì)人才也極度缺乏，而且忽視財(cái)務(wù)信息的收集、整理和分析。在這種情況下，如果我們的企業(yè)一開始就盲目追求當(dāng)前管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域最時(shí)髦的東西，如平衡記分卡、作業(yè)成本法甚至EVA，那么這就好比一個(gè)連小學(xué)都沒有畢業(yè)的人直接去讀大學(xué)，其結(jié)果是可想而知的。
　　我國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐必須從頭開始，然后循序漸進(jìn)地發(fā)展。由于我們已經(jīng)有了成熟的管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系，因此這個(gè)進(jìn)程可以更快一點(diǎn)，但絕對(duì)是省不了的。那么我國(guó)企業(yè)應(yīng)該從哪里開始著手呢？筆者認(rèn)為應(yīng)該從“標(biāo)準(zhǔn)成本（法）”開始。
　　“標(biāo)準(zhǔn)”是管理的基石，沒有“標(biāo)準(zhǔn)”就談不上有管理。而“標(biāo)準(zhǔn)成本”則是管理會(huì)計(jì)的基石。沒有“標(biāo)準(zhǔn)成本”，管理會(huì)計(jì)的其它實(shí)踐（如全面預(yù)算和績(jī)效管理）也將無從談起。因此，“標(biāo)準(zhǔn)成本”是企業(yè)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的*9步，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)是這樣，我國(guó)的企業(yè)也必須是這樣。
　　“標(biāo)準(zhǔn)成本”的一個(gè)具體運(yùn)用就是“標(biāo)準(zhǔn)成本法”，它是管理會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)里程碑，標(biāo)志著傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)向近代管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變。美國(guó)是在上世紀(jì)三十年代建立了標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度，日本大藏省則在上世紀(jì)六十年代向企業(yè)推行“標(biāo)準(zhǔn)成本法”。這些舉措大大促進(jìn)了企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，顯著提升了他們的管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。以下先簡(jiǎn)單介紹一下“標(biāo)準(zhǔn)成本”和“標(biāo)準(zhǔn)成本法”的由來。
　　上世紀(jì)初，美國(guó)人弗雷德里克·泰勒提出了科學(xué)管理理論。從此，西方企業(yè)老板和管理者開始重視衡量和提高企業(yè)資源（如材料和工人）的使用效率，以降低產(chǎn)品成本。他們開始為產(chǎn)品成本設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到控制成本和考核相關(guān)人員的作用。這樣就產(chǎn)生了“標(biāo)準(zhǔn)成本”的概念。
　　“標(biāo)準(zhǔn)成本法”是基于“標(biāo)準(zhǔn)成本”的一種會(huì)計(jì)制度。西方企業(yè)最早采用的是“實(shí)際成本法”，也就是用實(shí)際發(fā)生的成本來確定產(chǎn)品的存貨成本。這樣做本來也無可厚非，但是慢慢大家發(fā)現(xiàn)這樣做存在兩個(gè)問題：一是產(chǎn)品存貨成本必須等到會(huì)計(jì)期末才能被確定，而這個(gè)時(shí)候很多產(chǎn)品可能早已被出售了。二是由于固定制造費(fèi)用的緣故，單位產(chǎn)品成本會(huì)隨著產(chǎn)量的波動(dòng)而波動(dòng)。這個(gè)現(xiàn)象顯得不怎么合理。因?yàn)榧热徊煌瑫?huì)計(jì)期間生產(chǎn)的產(chǎn)品都是一模一樣，而且都消耗了相同的資源，那么它們的單位成本也應(yīng)該是一樣的。
　　鑒于這個(gè)問題，有人提出了一種解決方案：直接材料和直接人工仍然用實(shí)際成本，但在會(huì)計(jì)期初先設(shè)定一個(gè)預(yù)計(jì)的間接制造費(fèi)用和成本動(dòng)因數(shù)量，兩者相除得到一個(gè)預(yù)算分?jǐn)偮剩繂挝怀杀緞?dòng)因所應(yīng)該分?jǐn)偟降拈g接制造費(fèi)用）。這樣，每生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品之后就可以立即得到它的單位成本。到了期末，實(shí)際發(fā)生的間接制造費(fèi)用與預(yù)攤給產(chǎn)品的間接制造費(fèi)用之間的差異再進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。這種方法被稱為“正常成本法”。
　　后來在“正常成本法”的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品的直接材料和直接人工也使用預(yù)先設(shè)定的金額（也就是標(biāo)準(zhǔn)成本），這就是“標(biāo)準(zhǔn)成本法”。每個(gè)標(biāo)準(zhǔn)成本可以拆分為標(biāo)準(zhǔn)使用量乘以標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)。實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異在期末進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。
　　“標(biāo)準(zhǔn)成本法”與生產(chǎn)預(yù)算和差異分析技術(shù)緊密結(jié)合，成為一種將產(chǎn)品成本核算和成本管理融為一體的會(huì)計(jì)制度。由于在美國(guó)、日本等國(guó)家“標(biāo)準(zhǔn)成本法”符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此企業(yè)可以用標(biāo)準(zhǔn)成本法同時(shí)滿足編制外部財(cái)務(wù)報(bào)表和進(jìn)行內(nèi)部成本管理的需求，這樣就大大降低了管理和會(huì)計(jì)成本，因而大部分企業(yè)都愿意采用“標(biāo)準(zhǔn)成本法”制度。
　　我國(guó)是制造業(yè)大國(guó)，但不是制造業(yè)強(qiáng)國(guó)，我國(guó)制造企業(yè)的質(zhì)量管理和成本管理的平均水平與西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)相比仍然存在非常大的差距。其主要原因就是我國(guó)企業(yè)老板和管理者的“標(biāo)準(zhǔn)”意識(shí)非常淡薄。而沒有“標(biāo)準(zhǔn)”這個(gè)基礎(chǔ)，再先進(jìn)的管理理念和制度都是蒼白無力和形同虛設(shè)的擺設(shè)。
　　我國(guó)政府機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)界和職業(yè)培訓(xùn)行業(yè)應(yīng)該共同推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行“標(biāo)準(zhǔn)成本（法）”制度的實(shí)踐，把它作為建設(shè)我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的重要舉措之一。這勢(shì)必對(duì)提高我國(guó)的經(jīng)濟(jì)質(zhì)量、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力乃至員工收入產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
 　
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