CIMA考試輔導：在企業(yè)資本運作中成本法如何應用？
　　在企業(yè)資本運作中熟練使用成本法，是每位會計人員必備的技能，下面簡單概述成本法及其應用。
　　一、成本法的含義及其適用范圍
　　成本法，是指某項長期股權投資的賬面價值在其持有期間內(nèi)，除追加或收回投資外，始終保持按其初始投資成本計量的方法。
　　按現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)取得的下列長期股權投資應當采用成本法核算，其判定的標準是投資企業(yè)對被投資企業(yè)的實際控制力大小以及是否存在活躍市場、公允價值變動能否可靠計量。
　　(一)形成于企業(yè)合并中的長期股權投資，投資企業(yè)對被投資企業(yè)達到可以實施控制的程度
　　實施控制表現(xiàn)為兩類情形：一是投資企業(yè)直接或間接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權資本;二是投資企業(yè)直接或間接擁有被投資企業(yè)表決權資本雖然不足50%，但通過協(xié)議或被投資單位董事會或類似權力機構而對被投資企業(yè)的財務、經(jīng)營決策實施控制。即母子公司間的長期股權投資，其日常記賬適用成本法?！　?/div>
　　(二)形成于非企業(yè)合并中的長期股權投資，就控制力度而言，當投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量時適用成本法。
　　共同控制，表現(xiàn)為投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%以上(含20%)，50%以下表決權資本，且僅當投資各方一致同意時，被投資企業(yè)相關的財務和經(jīng)營決策方可成立，即投資企業(yè)與被投資企業(yè)屬于合作經(jīng)營，并能在決策表決上一票否決。
　　重大影響，有兩類情形：一是投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%以上(含20%)表決權資本，其否決選擇并不一定導致被投資企業(yè)相關財務和經(jīng)營提案的擱淺，即投資企業(yè)與被投資企業(yè)屬于聯(lián)合經(jīng)營、參與決策;二是投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權資本雖然不足20%，但在重要權利、經(jīng)營管理機構人員的派駐、技術的提供、經(jīng)營決策的制定等方面的參與度將影響被投資企業(yè)的正常運行。
　　可見，成本法通常適用于投資控制力強弱的兩端，前者與控制型股權投資的經(jīng)濟實質(zhì)吻合，并更多的是從防范企業(yè)進行盈余管理的角度考慮;而后者則體現(xiàn)了重要性原則的應用。
　　二、成本法的另類會計處理技巧
　　正常情況下，投資企業(yè)的投資生效后取得的投資回報表現(xiàn)為兩個層面，一是從被投資企業(yè)分得的利潤或現(xiàn)金股利;二是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。而這兩項獲益數(shù)額往往并不一致，成本法核算的總規(guī)則是：當某項投資使得投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤或現(xiàn)金股利超出投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的部分是投資企業(yè)對被投資企業(yè)以前留存收益積累的無償分享，應視為該項投資代價的減少，沖減長期股權投資初始成本，即貸記“長期股權投資”科目;在以后年度再進一步進行初始成本沖減額的補充登記或轉(zhuǎn)回。因此，在目前的成本法會計處理中，焦點都集中在長期股權投資成本沖減或轉(zhuǎn)回額的確認上。實際上，投資企業(yè)關注的是被投資企業(yè)各年度宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利中到底有多少是企業(yè)真實獲得的投資收益，以下的處理方法即是以投資收益的確認為核心進行的。其步驟為：
　　(一)進行賬務處理的時間
　　只有在被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，才進行當期投資收益的確認。在年度末不論被投資企業(yè)當年是否實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損、出現(xiàn)了凈資產(chǎn)的其他增減變化，投資企業(yè)均不進行賬務處理。僅當投資雙方形成母子公司而應編制合并報表時，才需要按權益法進行相應的報表項目調(diào)整。
　　(二)確定“應收股利”科目的入賬金額
　　按當期被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例，借記“應收股利”科目。
　　(三)確定“投資收益”科目的入賬金額
　　1.計算兩個累積數(shù)：一是投資后至本次宣告日投資企業(yè)從被投資企業(yè)累積分得的利潤或現(xiàn)金股利(以下簡稱為累積分得股利);二是投資后至上年末被投資企業(yè)累積產(chǎn)生的凈利潤中投資企業(yè)應享有的份額(以下簡稱為累積享有收益)。其中：
　　累積分得股利=∑投資生效后歷次宣告分派利潤或現(xiàn)金股利×持股比例
　　累積享有收益=∑投資生效后投資企業(yè)產(chǎn)生的凈損益×持股比例
　　若累積享有收益計算結果為負數(shù)，則為投資企業(yè)累積應承擔的損失;若投資生效期間不足一個會計年度，則應按投資實際發(fā)揮效用的時間對相應年度被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤進行折算。
　　2.將上述兩個累積數(shù)進行比較，按謹慎性原則不高估收益的要求，以兩者中較小者確定截至宣告分派利潤或現(xiàn)金股利日該項投資實際形成的投資收益或損失總金額，即累計投資收益=Min(累積分得股利，累積享有收益)。
　　3.將確定的該項投資累積投資收益或虧損額與前一期確定的累積投資收益或虧損額相比較，以此確定當期“投資收益”科目的登記數(shù)額和借貸方向。
　　(四)根據(jù)“有借必有貸、借貸必相等”規(guī)則推定當期“長期股權投資”科目的沖減或轉(zhuǎn)回額。
完善企業(yè)的財務控制體系，對企業(yè)的財務進行系統(tǒng)的管理，讓企業(yè)老板“做好帳，交好稅，分好錢”。
 　
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