從廣義的角度來(lái)看,成本控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。但是,對(duì)于專業(yè)從事內(nèi)控管理或內(nèi)部審計(jì)的人員來(lái)說(shuō),充分掌握和透徹了解企業(yè)成本控制問(wèn)題是做好內(nèi)控服務(wù)的重要條件。成本控制在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的重要性無(wú)須討論,可以毫不夸張地說(shuō),現(xiàn)代企業(yè)管理管的就是成本。
  無(wú)數(shù)從事企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理的專家學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了長(zhǎng)期深入的研究,但是在浩如煙海的研究成本控制和實(shí)踐介紹的資料中,筆者至今尚未發(fā)現(xiàn)有從控制層次的角度討論成本控制問(wèn)題的文章。根據(jù)筆者20多年來(lái)從事財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),我認(rèn)為成本控制應(yīng)該有控制層次問(wèn)題。不同的成本控制層次,決定了完全不同的控制和操作理念。許多企業(yè)在控制成本方面之所以未能取得預(yù)期的效果,甚至導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)失敗,其中的一個(gè)重要原因就是不分層次并錯(cuò)誤地使用成本 控制工具。
  可以說(shuō),成本控制的工具非常多。廣義地分析,企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所使用的各種管理方法都可以看成是成本控制的工具。這里包括但不限于一般意義上的 戰(zhàn)略成本管理、管理會(huì)計(jì)中的量-本-利分析、預(yù)算管理、精益管理思想、六西格瑪管理、價(jià)值工程、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、現(xiàn)代物流控制、企業(yè)兼并重組等,都可以理解成某 種成本控制工具。甚至沒(méi)有成本控制本身也是一種控制工具。各種成本控制工具對(duì)處于不同層次的管理者而言,具有完全不同的意義。企業(yè)操作人員所站位置的高度 和視野寬度決定了成本控制的有效性。經(jīng)過(guò)現(xiàn)場(chǎng)研究,筆者認(rèn)為,在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,存在三個(gè)成本控制層次。具體介紹如下:
  一、會(huì)計(jì)控制
  會(huì)計(jì)控制可以說(shuō)是企業(yè)成本控制的基礎(chǔ),也是控制范圍最廣闊的一種控制工具。會(huì)計(jì)控制的主要實(shí)施者由財(cái)務(wù)人員、企業(yè)工程技術(shù)人員(包括成本工程 師)和各級(jí)業(yè)務(wù)人員組成。某些情況下,一些企業(yè)高級(jí)管理人員也介入此等成本控制。典型的控制工具就是各項(xiàng)開(kāi)支預(yù)算、精益生產(chǎn)、價(jià)值工程、六西格瑪以及鼓勵(lì) 各種技術(shù)發(fā)明創(chuàng)造以提高效率。會(huì)計(jì)控制主要研究絕對(duì)化的成本節(jié)約問(wèn)題。比如改進(jìn)某項(xiàng)工藝或業(yè)務(wù)操作流程,可以提高效率節(jié)約人力成本;比如減少或優(yōu)化某項(xiàng)業(yè) 務(wù)活動(dòng)可以節(jié)約多少費(fèi)用;推行六西格瑪可以降低多少質(zhì)量成本;甚至將紙張兩面使用可以節(jié)約多少辦公費(fèi)用等。財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)控制中發(fā)揮著重要的作用。因此, 許多企業(yè)管理者一談到成本控制,首先就想起了財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)級(jí)的成本控制中也確實(shí)發(fā)揮著重要的組織和計(jì)算考核職能。會(huì)計(jì)控制也確實(shí)是企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)成 本費(fèi)用控制的基礎(chǔ)性工作。
  但是,會(huì)計(jì)控制是有“副作用”的。在當(dāng)前的企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中,管理者如果不能事先了解其副作用,錯(cuò)誤使用會(huì)計(jì)控制,就不會(huì)達(dá)到預(yù)期的成本,降低目標(biāo),甚至還會(huì)造成損失。
  [例1]預(yù)算控制
  預(yù)算控制是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理和成本費(fèi)用控制的基本思路。成功的預(yù)算相當(dāng)于文件打印前的預(yù)覽——“所見(jiàn)即所得”。但是,管理層對(duì)預(yù)算控制一旦出現(xiàn) 理解錯(cuò)誤或組織執(zhí)行不好,就會(huì)出現(xiàn)相當(dāng)大的偏差。對(duì)此,在企業(yè)一線工作的廣大管理者都會(huì)有這個(gè)體會(huì),從企業(yè)每年開(kāi)始編制預(yù)算起,各部門(mén)和企業(yè)總經(jīng)理 (CFO或財(cái)務(wù)總監(jiān))、企業(yè)管理層和董事會(huì)之間就開(kāi)始上演“預(yù)算大戰(zhàn)”。各部門(mén)無(wú)不利用各自掌握的信息爭(zhēng)取*5限度地提高本部門(mén)的費(fèi)用開(kāi)支額度或者降低本 部門(mén)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。而以企業(yè)總經(jīng)理為首的管理層則和董事會(huì)就下年度的目標(biāo)和開(kāi)支計(jì)劃同樣展開(kāi)艱苦的拉鋸戰(zhàn)。企業(yè)能否獲得有利的預(yù)算結(jié)果,全憑自己掌握的信息 數(shù)量和談判技巧。當(dāng)然,預(yù)算的結(jié)果也就很難符合企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況。當(dāng)企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算大于實(shí)際開(kāi)支情況時(shí),一些企業(yè)在年底的各種瘋狂消費(fèi)活動(dòng)也就開(kāi)始了,其理 由之一居然是保證來(lái)年預(yù)算不會(huì)被削減。當(dāng)出現(xiàn)費(fèi)用預(yù)算小于實(shí)際需要時(shí),管理者或者會(huì)提出調(diào)整增加費(fèi)用預(yù)算的要求,或者干脆研究如何減少必要的活動(dòng)以維持對(duì) 管理者有興趣的活動(dòng)。特別是當(dāng)預(yù)算目標(biāo)與業(yè)績(jī)考核掛鉤時(shí),企業(yè)更是會(huì)采取各種措施(有些是正確的節(jié)約措施)包括一些造假或打擦邊球(管理者通常會(huì)在收入確 定、預(yù)提待攤費(fèi)用等方面使盡渾身解數(shù))的辦法來(lái)降低費(fèi)用開(kāi)支,結(jié)果當(dāng)然還是損害企業(yè)股東的利益。還有一些沒(méi)有建立嚴(yán)密的預(yù)算編制系統(tǒng)的企業(yè),通常會(huì)簡(jiǎn)單地 在上年度的預(yù)算基礎(chǔ)上,將費(fèi)用開(kāi)支減少某個(gè)百分比,同時(shí)又將收入增加某個(gè)百分比。這種看起來(lái)非常有道理并被廣泛認(rèn)可的預(yù)算編制方法,有時(shí)其實(shí)比不編制考核 預(yù)算危害更大。
  如果要編制與績(jī)效掛鉤的考核預(yù)算,就必須*5限度地根據(jù)科學(xué)的預(yù)測(cè)信息和企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況。例如,如果大家都知道2008年的鋼鐵價(jià)格要上 升,而企業(yè)在編制鑄造企業(yè)的成本預(yù)算時(shí),卻要求企業(yè)在上年度原材料采購(gòu)成本的基礎(chǔ)上下降材料成本,如果沒(méi)有特殊的工藝改進(jìn)方案,這樣的預(yù)算就沒(méi)有任何意 義。但是非常遺憾,董事會(huì)和股東通常會(huì)樂(lè)意接受這樣的預(yù)算。
  本文無(wú)意貶低預(yù)算在控制成本費(fèi)用中的作用,而是希望提醒有關(guān)方面注意采取預(yù)算控制法的企業(yè)要注意預(yù)算控制的“副作用”。正如參對(duì)于陰虛者是大補(bǔ)之物,但用法不對(duì),對(duì)陽(yáng)盛者可能就是有害的。
  [例2]費(fèi)用開(kāi)支控制
  為了減少和控制成本費(fèi)用支出,某企業(yè)老總在7月份最熱的季節(jié)里,宣布降低推行多年的夏季防暑降溫補(bǔ)貼,即將中午的綠豆湯改為白開(kāi)水。這應(yīng)該是典 型的會(huì)計(jì)控制方法,貌似非常嚴(yán)厲,但其實(shí)效果正好相反。這種不顧工人身體健康和工作情緒的做法,好像能給企業(yè)省下一筆綠豆湯的費(fèi)用,但得到的結(jié)果是廢品和 中暑員工的數(shù)量上升。
  如果一個(gè)管理者,特別是高層管理者將控制成本的目光僅僅盯在會(huì)計(jì)控制上,或者錯(cuò)誤地使用會(huì)計(jì)控制方法,就有可能導(dǎo)致成本控制失效。此類案例非常多。
  但是,同樣的會(huì)計(jì)控制在豐田也有,但他們卻是成功的。豐田公司為了節(jié)約費(fèi)用,要求員工將用過(guò)的紙翻過(guò)來(lái)接著利用。為什么綠豆湯換成白開(kāi)水不成, 而一張紙兩面使用就成呢?其中的重大本質(zhì)區(qū)別就是,判斷實(shí)施一個(gè)成本節(jié)約的方法前,一定要研究清楚這個(gè)方法是否會(huì)對(duì)實(shí)施者造成健康損害、工作效率降低、產(chǎn) 品質(zhì)量下降、客戶滿意度下降等負(fù)面影響。豐田的一張紙兩面用,就企業(yè)內(nèi)部而言,即不會(huì)損害職工健康、也不會(huì)導(dǎo)致工作效率和產(chǎn)品質(zhì)量下降,當(dāng)然也更不會(huì)引起 客戶滿意度的下降。
  成本控制與客戶滿意度的關(guān)系問(wèn)題,有一個(gè)非常有趣的案例,筆者稱之為“宜家現(xiàn)象”。筆者在北京宜家餐廳用餐時(shí),宜家的餐廳會(huì)打出一個(gè)標(biāo)語(yǔ),請(qǐng)客 人自己將用過(guò)的餐具和廢物倒掉。一般來(lái)說(shuō),這減少了宜家對(duì)客人的一項(xiàng)服務(wù),至少可以說(shuō)增加了客人的不便。但是,宜家的后一句話卻有效地化解了客戶的不滿。 因?yàn)榭蛻舻呐e手之勞可以降低宜家的經(jīng)營(yíng)成本,而這項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本正是構(gòu)成宜家產(chǎn)品價(jià)格低廉的眾多因素中的一項(xiàng)。包括宜家的自己取貨送貨政策等都是殊途同歸的。
  宜家的這項(xiàng)會(huì)計(jì)控制法是一個(gè)成功的控制典范。這樣做的結(jié)果,除了使顧客樂(lè)意接受這樣的勞動(dòng)外,還使顧客正確理解了宜家產(chǎn)品價(jià)格低廉的重要原因——宜家產(chǎn)品價(jià)格低廉不是偷工減料的結(jié)果,而是減少各種不必要開(kāi)支的結(jié)果。
  二、運(yùn)營(yíng)成本控制
  企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本控制是區(qū)別于會(huì)計(jì)控制的一種成本控制理念。其層次要高于會(huì)計(jì)控制。企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本控制的常用工具應(yīng)該范圍更加廣泛,包括產(chǎn)品戰(zhàn)略、質(zhì) 量管理、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策略等。運(yùn)營(yíng)成本控制通常需要結(jié)合企業(yè)的收入、市場(chǎng)占有率和降低某些潛在風(fēng)險(xiǎn)等因素來(lái)判斷。一些在會(huì)計(jì)控制層次來(lái)看是合理的成本控制辦法 或措施,站在運(yùn)營(yíng)成本控制的層面上來(lái)看,就可能是錯(cuò)誤的,反之亦然。
  [例1]產(chǎn)品戰(zhàn)略
  某企業(yè)有10種產(chǎn)品,其中的五種用會(huì)計(jì)方法分析,其成本太大,根本沒(méi)有利潤(rùn)可言,甚至?xí)?dǎo)致虧損。而另外五種的收益不錯(cuò),成本很小。但是,如果 這10種產(chǎn)品是一條產(chǎn)品線上的,如果前五種賠本的產(chǎn)品正是賺錢(qián)產(chǎn)品的銷(xiāo)售基礎(chǔ)時(shí),如果站在會(huì)計(jì)控制角度要求取消或減少單獨(dú)看來(lái)不賺錢(qián)的產(chǎn)品,一旦如此實(shí)施 將導(dǎo)致賺錢(qián)產(chǎn)品銷(xiāo)量的巨大下降。最后導(dǎo)致總銷(xiāo)售收入的下降。當(dāng)銷(xiāo)量下降后,很可能導(dǎo)致邊際收益減少,從而導(dǎo)致單位固定成本上升。這就是一些汽車(chē)企業(yè)在確定 整個(gè)汽車(chē)產(chǎn)品線時(shí),必須保留某些虧損車(chē)型的原因。
  一個(gè)企業(yè)CFO、財(cái)務(wù)總監(jiān)或總經(jīng)理如果不能透徹了解成本-收益之間的關(guān)系,很有可能接受一個(gè)成本會(huì)計(jì)提出的削減某個(gè)虧損產(chǎn)品的建議。其后果是導(dǎo)致企業(yè)更大的銷(xiāo)售損失以及成本增加。應(yīng)該特別重視管理會(huì)計(jì)中的量-本-利分析所揭示的銷(xiāo)售收入與成本之間的關(guān)系。
  [例2] 質(zhì)量改進(jìn)投資
  研究成本控制,并不完全是簡(jiǎn)單地單方面考慮削減或降低某項(xiàng)開(kāi)支。更多的是研究通過(guò)投入來(lái)降低開(kāi)支。當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題,大幅度增加生產(chǎn) 成本并嚴(yán)重影響銷(xiāo)售和市場(chǎng)占用情況時(shí),除了研究操作過(guò)程和工藝過(guò)程外,恐怕還要考慮設(shè)備精度問(wèn)題,包括檢測(cè)手段問(wèn)題。這時(shí)候必要的設(shè)備投資就成為降低企業(yè) 成本的重要手段。站在會(huì)計(jì)控制的角度來(lái)看,可能沒(méi)有必要出這筆費(fèi)用,但在企業(yè)總經(jīng)理的角度來(lái)看,這就是必要的。關(guān)鍵是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和企業(yè)主管必須做出量化的 分析并經(jīng)過(guò)反復(fù)的論證。類似的投資降本措施包括:投資增加安全監(jiān)控設(shè)施,以防止偷盜等舞弊損失風(fēng)險(xiǎn)等。
  [例3]市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)
  市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)是降低成本的有效措施。許多從事企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的人通常只是將市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)理解成擴(kuò)大市場(chǎng)占有,增加銷(xiāo)售收入。其實(shí)企業(yè)采取各種活動(dòng),諸 如廣告宣傳、客戶拜訪、市場(chǎng)促銷(xiāo)(獎(jiǎng)勵(lì)返點(diǎn))等活動(dòng),都是成本控制的重要方面,但是是屬于運(yùn)營(yíng)成本控制的層次。通過(guò)必要的投入來(lái)擴(kuò)大企業(yè)和產(chǎn)品的知名度、 美譽(yù)度,通過(guò)采取有效的促銷(xiāo)活動(dòng)等,通常會(huì)帶來(lái)企業(yè)銷(xiāo)售額度和市場(chǎng)占有率的提升。這種市場(chǎng)占有率的提升,一方面可以擴(kuò)大銷(xiāo)售,通過(guò)增加收入,改善現(xiàn)金流等 降低企業(yè)的生產(chǎn)成本,另一方面還可以削弱競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)力,為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。因此,被一般財(cái)務(wù)管理者不太認(rèn)可的這些聽(tīng)起來(lái)比較“虛”的花錢(qián)活動(dòng),正是 運(yùn)營(yíng)成本控制的重要組成部分。當(dāng)然,這種運(yùn)營(yíng)成本控制辦法的*5缺陷就是效果評(píng)估比較困難。投入-產(chǎn)出之間難以進(jìn)行嚴(yán)格的定量分析。運(yùn)用不當(dāng),副作用也不 小。
  三、戰(zhàn)略成本控制
  這里討論的戰(zhàn)略成本控制法,并不完全等同于當(dāng)前非常熱門(mén)的戰(zhàn)略成本管理。這里的戰(zhàn)略成本控制是企業(yè)成本控制的*6層次,通常是股東董事會(huì)或集團(tuán)CEO或CFO考慮的問(wèn)題。戰(zhàn)略成本控制不但要考慮收入問(wèn)題,還要考慮融資等企業(yè)總體性的問(wèn)題。站在企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制或運(yùn)營(yíng)成本控制層面來(lái)看是合理的某個(gè) 成本控制措施,站在戰(zhàn)略成本控制的層次上,即從CEO、CFO或董事會(huì)角度來(lái)看未必就是可行的辦法。反之依然。
  [例1]集團(tuán)產(chǎn)品戰(zhàn)略
  某生產(chǎn)各種汽車(chē)零部件的企業(yè)集團(tuán)中的一個(gè)運(yùn)管公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)發(fā)動(dòng)機(jī)的缸體,其他尚有一些企業(yè)則配套生產(chǎn)諸如油泵油嘴、活塞環(huán)和空壓機(jī)等產(chǎn)品。由于 產(chǎn)品不同,這些企業(yè)中有些企業(yè)的生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)中原材料消耗占成本的絕大多數(shù),而另外一些企業(yè)則以人工費(fèi)或設(shè)備投資或技術(shù)研發(fā)等占多數(shù)。這些企業(yè)的產(chǎn)品都是 面對(duì)共同的幾個(gè)客戶,一些大型發(fā)動(dòng)機(jī)廠。由于發(fā)動(dòng)機(jī)廠的裝配數(shù)量受發(fā)動(dòng)機(jī)缸體供貨數(shù)量的限制,因此這些生產(chǎn)配套產(chǎn)品企業(yè)的銷(xiāo)售數(shù)量就受到生產(chǎn)發(fā)動(dòng)機(jī)缸體這 家企業(yè)的供貨數(shù)量的限制。簡(jiǎn)言之,生產(chǎn)發(fā)動(dòng)機(jī)缸體的企業(yè)銷(xiāo)售量大,則其他配套生產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)量也自然上升,反之亦然。但是,由于眾所周知的原因,中國(guó)市場(chǎng)的 鋼材價(jià)格連年大幅度上升,這就導(dǎo)致生產(chǎn)發(fā)動(dòng)機(jī)缸體的企業(yè)生產(chǎn)成本也急劇上升,在價(jià)格沒(méi)有得到同步增長(zhǎng)的條件下,該企業(yè)多生產(chǎn)一套缸體就多一份虧損。這件事從該企業(yè)管理層控制成本的角度考慮,減產(chǎn)或停產(chǎn)是一種必然的選擇。但是,如果該企業(yè)減產(chǎn)或停產(chǎn),那么其他配套企業(yè)的配套供貨數(shù)量將大幅度下降,而實(shí)際上原 材料漲價(jià)對(duì)他們的影響并沒(méi)有生產(chǎn)缸體的大。如果生產(chǎn)數(shù)量下降,不但會(huì)影響客戶的市場(chǎng)占有率,同時(shí)也影響到這些企業(yè)的銷(xiāo)售收入和市場(chǎng)占有率。當(dāng)然,總體生產(chǎn) 成本會(huì)因?yàn)殇N(xiāo)售額下降而上升。為此,集團(tuán)總部CEO和CFO甚至董事會(huì)就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集團(tuán)產(chǎn)品戰(zhàn)略分析。為了保證集團(tuán)的總體成本控制,減少因?yàn)樵牧蠞q價(jià)帶來(lái) 的利潤(rùn)損失,一方面必須要求生產(chǎn)缸體的企業(yè)繼續(xù)維持供應(yīng),同時(shí)也會(huì)和客戶就價(jià)格問(wèn)題進(jìn)行談判。在沒(méi)有達(dá)成漲價(jià)協(xié)議前,集團(tuán)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)就缸體生產(chǎn)企業(yè)的虧 損問(wèn)題提出合理補(bǔ)償辦法。這里中石油在開(kāi)采石油方面獲得的利益應(yīng)當(dāng)補(bǔ)償給煉油企業(yè)的虧損,也是屬于戰(zhàn)略成本控制的層面。
  [例2]投資策略
  在成本控制中,最不可思議的一些控制措施居然是虧損的投資策略。站在普通投資者的角度來(lái)看,沒(méi)有一家企業(yè)的股東投資者從一開(kāi)始就愿意投資項(xiàng)目虧 損。但是在現(xiàn)實(shí)情況下,為了達(dá)到某種非常高的境界,一些投資者甚至?xí)龀鰧?duì)當(dāng)前來(lái)說(shuō)是虧損的投資。這樣做的結(jié)果將有機(jī)會(huì)獲得更大的成本節(jié)約。例如一些出于 提高社會(huì)責(zé)任方面的環(huán)保型投資、慈善捐款;一些為了達(dá)到合理避稅目的的策略性投資;一些為了達(dá)到融資目的的包裝性投資;技術(shù)儲(chǔ)備性的研發(fā)投資等都屬于戰(zhàn)略 成本控制的一種手段。這些投資策略對(duì)于站在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理層面或者一般財(cái)務(wù)管理層面的人員有時(shí)會(huì)感到難以理解,其實(shí)這種投資策略可能正是戰(zhàn)略成本控制的主要 內(nèi)容。
  [例3]兼并重組
  兼并重組既是一項(xiàng)獨(dú)立的企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù),同時(shí)也是企業(yè)戰(zhàn)略成本控制的一個(gè)重要措施。由于競(jìng)爭(zhēng)者的存在,通常會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)售價(jià)格無(wú)法提高,從而降低 銷(xiāo)售收入。如果通過(guò)一項(xiàng)兼并業(yè)務(wù),將競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手合并到本企業(yè)來(lái),形成一定的市場(chǎng)壟斷,則銷(xiāo)售價(jià)格就有可能得到提高。從成本控制分析來(lái)看,在有邊際利潤(rùn)的情況 下,銷(xiāo)售額越大,利潤(rùn)總額越高。這種兼并重組有時(shí)代價(jià)非常高,一般運(yùn)營(yíng)層面和會(huì)計(jì)層面的人員可能并不能理解。這里的兼并重組也包括上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)的重組。 目前國(guó)內(nèi)上市公司中的中鋁集團(tuán)并購(gòu)云南銅業(yè)就屬于這類成本控制。注意,兼并重組有時(shí)并不能完全達(dá)到控制成本的目的,操作不當(dāng)反而會(huì)增加更多的成本。戴-克 的合并就是失敗的案例。
  某些戰(zhàn)略成本控制項(xiàng)目,其實(shí)還有融資或增加企業(yè)現(xiàn)金流的目的。某些表面看可能是虧損的投資,其實(shí)有改善現(xiàn)金流的好處。有些上市企業(yè)的合并可能會(huì)產(chǎn)生股價(jià)上漲,從而使股東可以通過(guò)增發(fā)股份和公司債的方式獲得更多的資金。這些低成本的融資本身,就是成本節(jié)約。
  以上的案例討論主要是說(shuō)明成本控制中的層次問(wèn)題。在企業(yè)實(shí)際成本控制過(guò)程中有些成本控制措施具有跨層次的特點(diǎn)。例如,某些新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)投資,既可以看成是戰(zhàn)略成本控制,也可以看成是運(yùn)管成本控制;一些環(huán)保型的改造投資,也具有這些跨層次的特點(diǎn)。但無(wú)論如何,企業(yè)的成本控制是一個(gè)非常復(fù)雜的問(wèn)題,牽涉到企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的方方面面。一些貌似白花錢(qián)的支出,其實(shí)具有非常大的潛在成本節(jié)約或收益!在從事企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中,各級(jí)管理人員雖然所站的成本控制層次不同,但*5限度地了解更高層次的成本控制思想,無(wú)疑對(duì)提高自己的成本控制能力和掌握企業(yè)的發(fā)展方向?qū)⒂兄卮笠饬x。所謂站得高,看得遠(yuǎn),才能更好地運(yùn) 用各種成本控制工具,并對(duì)企業(yè)的成本控制做出*5的貢獻(xiàn)。這里需要說(shuō)明的是,企業(yè)的會(huì)計(jì)成本控制應(yīng)當(dāng)服從企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本控制;而企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制和運(yùn)營(yíng)成本控制則都必須服從戰(zhàn)略成本控制。
  實(shí)際上,成本控制的三層次現(xiàn)象和管理會(huì)計(jì)中的三大責(zé)任中心概念,成本控制責(zé)任中心、利潤(rùn)控制責(zé)任中心和投資控制責(zé)任中心也是相匹配的。
  對(duì)于專業(yè)從事內(nèi)控管理(內(nèi)部審計(jì))工作的人員來(lái)說(shuō),掌握各個(gè)層次的成本控制方法,就可以比較透徹地了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中的潛在風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)效率也將有重大幫助。也有助于向管理者提供更多有增值作用的管理建議。
  
 
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