增值稅納稅對象有哪些？

由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此對納稅人的會計核算水平要求較高，要求能夠準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。但實(shí)際情況是有眾多的納稅人達(dá)不到這一要求，因此《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
一般納稅人
（1）生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上）并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過50萬的；
（2）從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的。
小規(guī)模納稅人
（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的年銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)）的。
（2）除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）。
增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為增值稅納稅人的稅收籌劃提供了可能。增值稅轉(zhuǎn)型后，納稅人可根據(jù)自己的具體情況，在設(shè)立、變更時，正確選擇增值稅納稅人身份。企業(yè)選擇哪種類別的納稅人有利呢？主要判別方法有以下幾種。
 
（一）無差別平衡點(diǎn)增值率判別法
從兩類增值稅納稅人的計稅原理看，一般納稅人的增值稅計算是以增值額為計稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅計算是以全部不含稅收入為計稅基礎(chǔ)。在銷售價格相同的情況下，稅負(fù)的高低取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時，兩類納稅人的稅負(fù)相同，這一數(shù)值稱為無差別平衡點(diǎn)增值率，其計算公式如下：
進(jìn)項稅額=銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率
增值率=（銷售額－可抵扣購進(jìn)項目金額）÷銷售額
或增值率=（銷項稅額－進(jìn)項稅額）÷銷項稅額
假設(shè)一般納稅人銷售貨物及購進(jìn)貨物的增值稅稅率均為17%，增值稅轉(zhuǎn)型改革后的小規(guī)模納稅人征收率為3%（下同）。
又：一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項稅額－進(jìn)項稅額
=銷售額×17%－銷售額×17%×（1－增值率）=銷售額×17%×增值率
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×3%
當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率，即：
銷售額×17%×增值率=銷售額×3%
增值率=3%÷17%=17.65%
 
（注：銷售額與購進(jìn)項目金額均為不含稅金額）
以上計算分析為，當(dāng)增值率為17.65%時，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于17.65%時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當(dāng)增值率高于17.65%時，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。
 
（二）無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法
在稅收實(shí)務(wù)中，一般納稅人稅負(fù)高低取決于可抵扣的進(jìn)項稅額的多少。通常情況下，若可抵扣的進(jìn)項稅額較多，則適宜作一般納稅人，反之則適宜作小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重達(dá)某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負(fù)相等，稱為無差別平衡點(diǎn)抵扣率。其計算公式如下：
進(jìn)項稅額=可抵扣購進(jìn)項目金額×增值稅稅率
增值率=（銷售額－可抵扣購進(jìn)項目金額）÷銷售額
=1－可抵扣購進(jìn)項目金額÷銷售額
=1－抵扣率
又：一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項稅額－進(jìn)項稅額
=銷售額×增值稅稅率－銷售額×增值稅稅率×（1－增值率）=銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，其抵扣率則為無差別平衡點(diǎn)抵扣率。
銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）=銷售額×征收率
抵扣率=1－征收率÷增值稅稅率=1－3%÷17%=82.35%
（注：銷售額與購進(jìn)項目金額均為不含稅金額）
這就是說，當(dāng)?shù)挚勐蕿?2.35%時，兩種納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)?shù)挚勐矢哂?2.35%時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當(dāng)?shù)挚勐实陀?2.35%時，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。
 
（三）含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法
當(dāng)納稅人提供的資料是含稅銷售額和含稅購進(jìn)金額，可根據(jù)前述計算公式求得無差別平衡點(diǎn)抵扣率。假設(shè)Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨金額（兩額均為同期），則下式成立。Y/（1+17%）×17%－X/（1+17%）×17%=Y/（1+3%）×3%
解得平衡點(diǎn)為：X=79.95%Y
即，當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額為同期含稅銷售額的79.95%時，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同。當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額大于同期含稅銷售額的79.95%時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)含稅購貨額小于同期含稅銷售額的79.95%時，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

通過上述內(nèi)容，相信你對增值稅納稅對象有了詳細(xì)的了解，不管是一般納稅人也好，還是小規(guī)模納稅人，你可以更加有針對性的制定自己的增值稅納稅策略及規(guī)劃了，在這小編也會整理更多增值稅納稅對象相關(guān)的內(nèi)容，幫你在了解增值稅的道路上加速前進(jìn)。