增值稅繳納政策
國務(wù)院關(guān)于印發(fā)全面推開營改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知（國發(fā)〔2016〕26號）規(guī)定：所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍。其中中央分享增值稅的50%。地方按稅收繳納地分享增值稅的50%。請注意地方是按繳納地來分享的，而地方實(shí)質(zhì)上是四級財(cái)政，省、市、縣、鄉(xiāng)。雖都是地方財(cái)政，可注意也是分鍋吃飯的。
營改增如今鋪天蓋地，避之猶恐不能，實(shí)質(zhì)上我倒覺著營改增難的不是稅制設(shè)計(jì)，難的是中央與地方如何分稅，豈不憶當(dāng)初朱副總理跑遍全國找地方諸侯談判才敲定中央拿75，地方拿25嗎，而這25又如何分，又在省市縣鄉(xiāng)之間又多歷糾纏與紛亂，抬望眼，繁星滿天，俯視地，狼煙四起。
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。
南通建工跑去南京提供建筑服務(wù)取得總包價(jià)款10000萬，如果預(yù)交200萬稅款，借應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）200萬，貸銀行存款200萬的話，就有問題了，為啥？
“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方無余額。顯然如果將預(yù)交的200萬放在應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅這個(gè)科目，月末南通建工劃拉一下，銷項(xiàng)稅額200萬，進(jìn)項(xiàng)稅額200萬，這樣預(yù)交的200萬就成了南通建工的留抵稅額了，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知（財(cái)稅〔2005〕165號）一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。也就是說南通建工哪天關(guān)門了，這個(gè)留抵也退不了。
但其實(shí)這筆200萬是在南京多交的，進(jìn)了應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅就成了南通留抵的了，明顯是南京占了便宜，如果200萬進(jìn)的是應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅了？那么期末應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅沒有余額，只有一個(gè)多交的200萬進(jìn)了應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅，36號文對此是有說法的：一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。
請注意，這里使用了“應(yīng)納稅額”和“預(yù)繳稅額”，應(yīng)納稅額就是銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，和預(yù)繳稅額是兩碼事，否則也沒有必要提出兩個(gè)概念，如果說你放在了應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目，這個(gè)事情可就說不明白了，到底是留抵還是預(yù)繳？所以拜托諸位，預(yù)交時(shí)直接進(jìn)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目，借方余額是你多交的稅款。
再來提個(gè)問題，假如這個(gè)工程是分包的，分包票下個(gè)月才來，來了多少了，來了5000萬，但是工程在取得分包票的次月結(jié)束了，納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。現(xiàn)在沒有下次預(yù)繳的機(jī)會了，咋辦？只有一個(gè)辦法了，就是公告所說的：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。也即南京多交的稅，只能給南通來抵減，但性質(zhì)依然是多交稅款，假如南通現(xiàn)在也不干了，注銷了，又咋辦了？目前只有留抵稅額不許退稅的規(guī)定，這筆款我看啊，南通在注銷時(shí)退給納稅人。
 
文章作者：王越