現(xiàn)就當(dāng)前營(yíng)改增一般納稅人會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，并就相關(guān)會(huì)計(jì)處理作如下探討，具體分為三期推送：
營(yíng)改增現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理存在的四個(gè)問(wèn)題
營(yíng)改增一般納稅人如何設(shè)置增值稅會(huì)計(jì)明細(xì)科目
營(yíng)改增一般納稅人四項(xiàng)典型業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理案例
【說(shuō)明】
1、如下所舉案例，主要是為了說(shuō)明增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理，分錄或不完整；
2、案例處理與現(xiàn)行制度或不完全一致，謹(jǐn)供參考使用；
3、請(qǐng)閱讀本文前*4將前面所推的兩次營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理探討先行閱讀，以完整理解本文處理意圖。
三、相關(guān)明細(xì)科目會(huì)計(jì)賬務(wù)處理案例
（一）關(guān)于營(yíng)改增差額征稅相關(guān)賬務(wù)處理
例2：某以金融商品短期投資為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，假定2016年10月期初轉(zhuǎn)讓商品收入為848萬(wàn)元、成本為742萬(wàn)元；
11月投資虧損額為106萬(wàn)元，
12月份金融商品轉(zhuǎn)讓收入為1004.8萬(wàn)元，金融成本為920萬(wàn)元。
【分析】
10月：
成本742萬(wàn)元，可以抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額=742/1.06*6%=42萬(wàn)元，銷(xiāo)售為848萬(wàn)元，未扣除抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=848/1.06*6%=48萬(wàn)元。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7,000,000
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額——營(yíng)改增待抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額420,000
貸：交易性金融資產(chǎn)7,420,000
因本期產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于可以抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，則可以確認(rèn)為本期抵減銷(xiāo)稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額420,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額——營(yíng)改增待抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額420,000
借：銀行存款8,480,000    
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8,000,000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額（6%應(yīng)稅服務(wù)）60,000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額420,000
11月投資虧損106萬(wàn)元，不需要繳納增值稅；月末負(fù)差可以結(jié)轉(zhuǎn)至12月，則根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以確認(rèn)的營(yíng)改增待抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（不考慮其他分錄）:
=106/1.06*6%=6萬(wàn)元
借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額——營(yíng)改增待抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額60,000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60,000
12月產(chǎn)生的金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓收益=1004.8-920=84.8萬(wàn)元，
不含稅銷(xiāo)售額=84.8/1.06*6%=4.8萬(wàn)元，即為本期確認(rèn)的營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，本期不需交增值稅，抵減后尚有余額6-4.8=1.2萬(wàn)元，因年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度，故需將此余額核銷(xiāo)，計(jì)入投資成本。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額——營(yíng)改增抵減的增值稅48,000
 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額——營(yíng)改增待抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額48,000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額——營(yíng)改增待抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額12,000
（二）關(guān)于期初留抵稅額不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣（上期留抵稅額須掛賬）會(huì)計(jì)處理
例3：假如某生產(chǎn)制造企業(yè)5月月初留抵稅額為100萬(wàn)元，5月份不含稅銷(xiāo)售額為1000萬(wàn)元，當(dāng)月采購(gòu)且取得增值稅專用發(fā)票不含稅額500萬(wàn)元；另公司當(dāng)月對(duì)外提供不動(dòng)產(chǎn)租賃，預(yù)收半年租金111萬(wàn)元。
【分析】
5月份國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1000*17%=170萬(wàn)元
借：應(yīng)收賬款——**客戶11,700,000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10,000,000
 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額——17%貨物勞務(wù)1,700,000
產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額=500*17%=85萬(wàn)元
借：原材料5,000,000
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額——17%——貨物勞務(wù)850,000
  貸：應(yīng)付賬款——**供應(yīng)商5,850,000
當(dāng)期營(yíng)改增銷(xiāo)售服務(wù)應(yīng)納增值稅=111/1.11*11%=11萬(wàn)元
借：銀行存款1,110,000
  貸：其他業(yè)務(wù)收入1,000,000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額（6%應(yīng)稅服務(wù)）110,000
當(dāng)期國(guó)內(nèi)產(chǎn)品應(yīng)納增值稅=170-85-100=-15萬(wàn)，說(shuō)明尚有15萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)留抵余額，期初的100萬(wàn)元留抵余額本期已抵銷(xiāo)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，還有15萬(wàn)元留抵。但期初留抵不能用于應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)交的增值稅，故15萬(wàn)元需轉(zhuǎn)出，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額150,000
 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出150,000
假如下月留抵進(jìn)項(xiàng)稅額全部用于產(chǎn)品銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除，則會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)額轉(zhuǎn)入150,000
  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額150,000
注：上述明細(xì)分錄未通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，系避免造成進(jìn)項(xiàng)稅額余額虛增。
（三）關(guān)于取得不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
承上例：假定該生產(chǎn)制造企業(yè)于2016年6月本月購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)專用建材1000萬(wàn)元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元。
借：在建工程10,000,000
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額——新增不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)進(jìn)未滿12月進(jìn)項(xiàng)稅額（**不動(dòng)產(chǎn)）680,000
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額——11%——購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)1,020,000
貸：應(yīng)付賬款11,700,000
2017年6月滿12個(gè)月后，該公司會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額——11%——購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)1,020,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額——新增不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)進(jìn)未滿12月進(jìn)項(xiàng)稅額（**工程）680,000
（四）選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅同時(shí)并存的會(huì)計(jì)處理
承上例：假如該生產(chǎn)企業(yè)2016年6月將一不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入為1050萬(wàn)元，該不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)為840萬(wàn)元，累計(jì)折舊為100萬(wàn)元。該公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅；假如該公司當(dāng)月產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅為50萬(wàn)元。
該公司應(yīng)納增值稅為：
（1050-840）/1.05*5%=10萬(wàn)元
 增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
 借：固定資產(chǎn)清理100,000
 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅——簡(jiǎn)易計(jì)稅100,000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅500,000
 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅——一般計(jì)稅500,000
【主要參考文獻(xiàn)（文件）】
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）
財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告（2016年第13號(hào)）
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南 
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