稅總納便函〔2016〕71號
一般規(guī)定
1.我公司原來是銷售貨物的小規(guī)模納稅人,還有本次營改增的應(yīng)稅服務(wù),一般納稅人資格登記標準應(yīng)如何判斷?
答:試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,貨物及勞務(wù)銷售額與服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)銷售額應(yīng)分別計算,分別適用增值稅一般納稅人資格登記標準。
因此,混業(yè)經(jīng)營的營改增試點納稅人只要有一項(銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn))達到登記標準,就應(yīng)該登記為一般納稅人。
2.納稅人于2016年5月1日以后取得的不動產(chǎn),適用進項稅額分期抵扣時的“第二年”怎么理解?是否指自然年度?
答:不是自然年度。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號)的規(guī)定,進項稅額中,60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額,于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
3.全面營改增后,其他個人發(fā)生應(yīng)稅項目是否可以申請代開增值稅專用發(fā)票?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》(稅總函〔2016〕145號)的規(guī)定,其他個人銷售其取得的不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn),購買方或承租方不屬于其他個人的,納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。上述情況之外的,其他個人不能申請代開增值稅專用發(fā)票。
4.試點納稅人5月1日之前發(fā)生的購進貨物業(yè)務(wù),在5月1日之后取得進項稅發(fā)票,是否可按規(guī)定認證抵扣?
答:不可以。
5.員工因公出差,住宿費取得增值稅專用發(fā)票,是否可以按規(guī)定抵扣進項?
答:可以。
6.企業(yè)既有簡易計稅項目,又有一般計稅項目,營改增后購進辦公用不動產(chǎn),能否抵扣進項稅?
答:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1的規(guī)定,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。因此,納稅人營改增后購進辦公用不動產(chǎn),能夠取得增值稅專用發(fā)票,并且不是專用于簡易計稅辦法計稅項目的,按照規(guī)定可以抵扣進項稅額。
7.企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為,在營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅,營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,應(yīng)當怎樣處理?
答:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2規(guī)定,試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅,營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。
8.實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人,5月1日營改增后何時申報繳納增值稅?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)規(guī)定,實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人,2016年5月申報期內(nèi),向主管地稅機關(guān)申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅;2016年7月申報期內(nèi),向主管國稅機關(guān)申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。
9.企業(yè)選擇簡易計稅辦法時是否可以開具增值稅專用發(fā)票?
答:除規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外,選擇簡易計稅辦法可以開具增值稅專用發(fā)票。
建筑業(yè)
1.建筑企業(yè),選擇使用簡易計稅辦法,征收率是多少?請問是否可以開具增值稅專用發(fā)票?
答:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定,建筑企業(yè)適用簡易計稅方法計稅的,征收率為3%。同時,納稅人可以開具或者申請代開增值稅專用發(fā)票。
2.建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡易征收?
答:(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù),是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。
(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
(3)一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目,是指:(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。(二)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期,但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。(三)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
3.建筑企業(yè)不同的項目,是否可以選用不同的計稅方法?
答:可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人,可以就不同的項目,分別選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。
4.跨區(qū)縣提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人,能否在勞務(wù)地代開增值稅專用發(fā)票?
答:可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告>(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)的規(guī)定,小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),不能自行開具增值稅發(fā)票的,可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。
5.根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定“一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn),可以選擇適用簡易計稅方法”此處的“4月30日之前自建”應(yīng)如何界定?
答:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告>(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)的規(guī)定,4月30日之前自建老項目是指:
(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;
(2)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期,但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
(3)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
金融業(yè)
1.營改增后,金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)如何確認銷售額?
答:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定:“金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。
轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差,按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差,可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵,但年末時仍出現(xiàn)負差的,不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。
金融商品的買入價,可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算,選擇后36個月內(nèi)不得變更。”
2.金融企業(yè)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息怎么計算繳納增值稅?
答:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3規(guī)定,金融企業(yè)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅,待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。
3.2012年1月簽訂的融資性售后回租合同,結(jié)束月為2021年1月,按照106號文這個部分我們應(yīng)該繼續(xù)按營業(yè)稅執(zhí)行,全面營改增之后應(yīng)該怎么處理?
答:區(qū)分有形動產(chǎn)融資性售后回租還是不動產(chǎn)融資性售后回租。在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同可按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù),選擇簡易計稅方法繳納增值稅,也可按照貸款服務(wù)繳納增值稅;不動產(chǎn)融資性售后回租按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
4.營改增后,企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅?
答:應(yīng)按金融服務(wù)—金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。適用稅率為6%,小規(guī)模納稅人適用3%征收率。
房地產(chǎn)
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的,開工日期在4月30日之前的同一《施工許可證》下的不同房產(chǎn),如開發(fā)項目中既有普通住房,又有別墅,可以分別選擇簡易征收和一般計稅方法嗎?
答:不可以。同一房地產(chǎn)項目只能選擇適用一種計稅方法。
2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)項目,如何判斷是否屬于老項目,以開工、完工還是產(chǎn)權(quán)登記時間為準?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)的規(guī)定,房地產(chǎn)老項目,是指:(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目;(二)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
3.房地產(chǎn)開發(fā)公司在本市跨區(qū)縣從事的房地產(chǎn)開發(fā)項目,營改增后應(yīng)在哪里申請辦理防偽稅控設(shè)備及領(lǐng)用發(fā)票?
答:應(yīng)該在機構(gòu)所在地辦理。
4.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,在營改增之前已經(jīng)申報了營業(yè)稅但是沒有開具發(fā)票,營改增之后有什么處理辦法?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)的規(guī)定,一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預收款,未開具營業(yè)稅發(fā)票的,可以開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。
5.營改增后,一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,預繳和申報都怎么操作?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)的規(guī)定,一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,應(yīng)在取得預收款的次月納稅申報期,按照3%的預征率向主管國稅機關(guān)預繳稅款。
一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的,應(yīng)按照規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應(yīng)納稅額,抵減已預繳稅款后,向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用簡易計稅方法計稅的,應(yīng)按照規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,以當期銷售額和5%的征收率計算當期應(yīng)納稅額,抵減已預繳稅款后,向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
生活服務(wù)業(yè)
1.生活服務(wù)稅率和征收率是怎么規(guī)定的?
答:一般納稅人提供生活服務(wù)適用稅率為6%;小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇適用簡易計稅辦法計稅的,征收率為3%。
2.營改增之后,個人出租住房增值稅征收率是多少?
答:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定,個人出租住房,應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。
3.營改增物業(yè)管理公司,同時有房屋租賃業(yè)務(wù),可否開一張租賃發(fā)票,再開一張物業(yè)服務(wù)費發(fā)票,以區(qū)別不同稅率?
答:《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第三十九條規(guī)定,納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。
因此,適用不同稅率的項目應(yīng)分別開具。但可以在同一張發(fā)票上開具。
4.全面營改增后,旅行社提供旅游服務(wù),其中機票款是否可以在計算銷售額時扣除?
答:可以。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2的規(guī)定,試點納稅人提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。
選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人,向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
5.一般納稅人出租房屋,可否選擇簡易征收?
答:一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。
一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn),適用一般計稅方法計稅。
6.營改增之后,旅游業(yè)開具發(fā)票有什么特殊規(guī)定?
答:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2的規(guī)定,試點納稅人提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。
選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人,向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
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