應(yīng)交稅費(fèi)借方余額符合資產(chǎn)性質(zhì)
對(duì)增值稅留抵稅額作為資產(chǎn)列報(bào)的規(guī)定，最早出現(xiàn)于“營改增”的會(huì)計(jì)處理規(guī)定中，但其基本原則也同樣適用于其他一貫適用增值稅的企業(yè)，并可推廣到“應(yīng)交稅費(fèi)”科目中其他稅、費(fèi)的借方余額。企業(yè)按照稅法規(guī)定繳納的所得稅、增值稅等稅費(fèi)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，根據(jù)其余額性質(zhì)和流動(dòng)性，在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行列報(bào)和披露。對(duì)于以下項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”：
（1）企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)；
（2）按照增值稅相關(guān)規(guī)定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)未來期間抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；
（3）相關(guān)稅收法規(guī)明確承認(rèn)屬于預(yù)繳，可在未來納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)抵頂相應(yīng)的應(yīng)納稅額的預(yù)繳稅款；
（4）等待退還或抵頂以后期間應(yīng)納稅款的多繳稅款。
上述（2）（3）（4）各項(xiàng)中，如有證據(jù)表明其未來獲得退還、抵扣或抵頂?shù)臅r(shí)間距離資產(chǎn)負(fù)債表日將在一年或者一個(gè)正常營業(yè)周期（以孰長為準(zhǔn)）以上的，則應(yīng)列報(bào)為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”。
另外，資產(chǎn)負(fù)債表是區(qū)分資產(chǎn)和負(fù)債列報(bào)的，即屬于資產(chǎn)的，在資產(chǎn)欄中列報(bào)，屬于負(fù)債的，在負(fù)債欄中列報(bào)。應(yīng)交稅費(fèi)借方余額，例如，增值稅留抵稅額意味著在日后可以抵扣銷項(xiàng)稅，可以減少企業(yè)資源流出，符合資產(chǎn)的定義，因此，其應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)列報(bào)，不應(yīng)作為應(yīng)交稅費(fèi)紅字列報(bào)。
所得稅資產(chǎn)與負(fù)債抵銷列報(bào)問題
當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債抵銷列報(bào)的條件，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》相關(guān)規(guī)定，同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示。
（1）企業(yè)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利；
（2）意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)清償債務(wù)同時(shí)進(jìn)行。
對(duì)于當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債以凈額列示是指，當(dāng)企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅稅款大于按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交稅額時(shí)，超過部分在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)列示為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”；當(dāng)企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅稅款小于按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交稅額時(shí)，差額部分應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。
其他稅種的應(yīng)繳數(shù)和多繳數(shù)（或預(yù)繳數(shù)、待抵扣數(shù)）的抵銷列報(bào)，可比照該原則處理。
如此處理是因?yàn)椋侯A(yù)繳、多繳或者待抵扣的稅額可以在以后退還或者抵頂以后年度的應(yīng)納稅額，從而減少今后因履行納稅義務(wù)而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)資源凈流出，所以符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件。
延伸閱讀：
把住應(yīng)收賬款管理的三道關(guān)
作者：呂曉雷
來源：中國會(huì)計(jì)報(bào)
保障應(yīng)收賬款安全不是件容易的事，這是因?yàn)楹芏喹h(huán)節(jié)不是企業(yè)自身可以把控的。同時(shí)，將應(yīng)收賬款及時(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金也存在轉(zhuǎn)化途徑有限的困境。在這種情況下，企業(yè)就需要結(jié)合自身?xiàng)l件，梳理出需要著力管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
1.精細(xì)劃分應(yīng)收賬款
企業(yè)的銷售政策很大程度上決定了應(yīng)收賬款的回收難易。企業(yè)中處處存在２０／８０原則，這里指８０％的效益由２０％的經(jīng)銷商帶來。因此，企業(yè)應(yīng)將主要的資源放在主要的商家身上，保證“大金礦”的貢獻(xiàn)。
意識(shí)到這種情況后，很多企業(yè)開始建立經(jīng)銷商信用管理體系，將合作企業(yè)按照在全局銷售中所占的重要性、過往合作情況、區(qū)域性的重要地位等綜合標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行分類，來確定在合作中對(duì)其是采取綠色通道還是普通通道。政策制定時(shí)對(duì)此也應(yīng)有所區(qū)別，讓經(jīng)銷商根據(jù)自身情況能有所選擇，如結(jié)算方式上，現(xiàn)款、３０天賬期、６０天賬期的折扣應(yīng)各有不同；是現(xiàn)金結(jié)算還是銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票結(jié)算等，要逐條逐款地斟酌，避免以后因條款理解不同而產(chǎn)生糾紛。
分類以后，企業(yè)的各個(gè)部門都會(huì)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行職責(zé)范圍內(nèi)的重點(diǎn)管理和流程化協(xié)作，如銷售部門跟蹤重點(diǎn)經(jīng)銷商，財(cái)務(wù)部門及時(shí)與對(duì)方對(duì)賬，取得蓋章確認(rèn)函等，做好基礎(chǔ)工作。對(duì)應(yīng)收賬款的關(guān)鍵指標(biāo)以周報(bào)、月報(bào)結(jié)合周工作會(huì)、月工作會(huì)等工作模式，使企業(yè)從上到下對(duì)應(yīng)收賬款狀況一目了然。
2.巧用第三方做橋梁
俗話說“一分錢難倒英雄漢”，在關(guān)鍵時(shí)刻，可能是很小的一點(diǎn)資金缺口就能把企業(yè)拖垮。而在加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時(shí)，企業(yè)也急需資金。這些時(shí)候，就需要考慮將應(yīng)收賬款通過第三方變現(xiàn)。
現(xiàn)在，面對(duì)大中型企業(yè)，一些銀行推出了應(yīng)收賬款保理融資的業(yè)務(wù)，即在對(duì)雙方嚴(yán)格審查后，企業(yè)與銀行簽訂應(yīng)收賬款保理合同，得到一定的保理額度。這有點(diǎn)類似于質(zhì)押貸款，不過這是有追索權(quán)的，一旦對(duì)方無法按時(shí)還款，企業(yè)就需要全額償還。這種方式的代價(jià)是手續(xù)費(fèi)和按天計(jì)算的融資利息，比貸款利息稍高一些。面對(duì)中小企業(yè)，銀行也普遍推出了手續(xù)比較簡便的應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款服務(wù)。銀行根據(jù)應(yīng)收賬款回收的難易程度，來確定具體貸款比例，一般企業(yè)可貸到應(yīng)收賬款五成到八成左右的資金。
3.逾期賬款當(dāng)斷則斷
應(yīng)收賬款逾期，則意味著其成為壞賬的可能性增加了，更意味著企業(yè)千辛萬苦的付出極有可能打水漂。此時(shí)，如何將損失降到最低？應(yīng)收賬款逾期時(shí)間越長，收回的可能性就越小，所以在剛逾期時(shí)要及時(shí)處理。對(duì)外要積極與對(duì)方協(xié)調(diào)，可采取到期前發(fā)催款信、到期時(shí)打催款電話和去現(xiàn)場催款、逾期后發(fā)律師函等逐步遞進(jìn)的方式，從業(yè)務(wù)員、主管到高層逐級(jí)溝通，督促對(duì)方嚴(yán)格按照合同協(xié)議來辦。
對(duì)內(nèi)來說要兩手準(zhǔn)備，一方面及時(shí)整理資料、合同、發(fā)票、送貨單、簽收單等，準(zhǔn)備采取法律手段；另一方面采取激勵(lì)措施，對(duì)能成功回收逾期賬款的業(yè)務(wù)人員，按回收額度的百分比進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，但要注意這是把需要慎用的雙刃劍。
當(dāng)有充分的信息表明對(duì)方只是暫時(shí)經(jīng)營困難時(shí)，企業(yè)可采取其他解決方式，如在擔(dān)保的情況下延緩賬期、減免部分款項(xiàng)后余額付款、以物抵款等，或?qū)⑸鲜龇绞较嗷ソY(jié)合。
總之，要么讓逾期的應(yīng)收賬款回收更有保障，要么在讓步的情況下收回其他余款，從而減少損失。
除了上述三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)外，不容忽視的是對(duì)應(yīng)收賬款的整體規(guī)劃。過多的應(yīng)收賬款會(huì)增加風(fēng)險(xiǎn)和成本，過低的應(yīng)收賬款則無法實(shí)現(xiàn)利潤*5化，企業(yè)需要根據(jù)總體經(jīng)營情況劃定對(duì)應(yīng)收賬款的承受范圍，然后在此基礎(chǔ)上進(jìn)行細(xì)分。
在實(shí)踐中看上去簡單的事情，在實(shí)務(wù)中往往容易被忽視，如有時(shí)應(yīng)收賬款逾期很長時(shí)間了仍未被發(fā)現(xiàn)，整理資料時(shí)發(fā)現(xiàn)合同送對(duì)方蓋章了卻沒有收回來，發(fā)現(xiàn)送貨單上對(duì)方只有簽字沒有蓋章等，而任何一點(diǎn)的漏洞都有可能讓企業(yè)處于不利的地位。所以說，企業(yè)在塑造嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧鞒桃约疤嵘龒徫坏呢?zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)方面要常抓不懈。
作者：秦文嬌，來源：每日稅訊。版權(quán)歸作者所有。