稅務(wù)稽查實(shí)施作為稽查程序中最實(shí)質(zhì)、最重要的中心環(huán)節(jié)，其工作質(zhì)量的優(yōu)劣直接成為稅務(wù)稽查能否發(fā)揮其職能作用的關(guān)鍵。搞好實(shí)施環(huán)節(jié)的工作，無疑是抓住了整個(gè)稅務(wù)稽查的中心點(diǎn)，從而能有效推動(dòng)稽查工作的開展。
　　一、忽視核查賬簿的真實(shí)性，只重視檢查賬冊
　　所謂的賬簿真?zhèn)魏藢?shí)是對賬簿本身真?zhèn)蔚蔫b別(這里指的賬，不僅包括賬簿本身，也應(yīng)該包括其它經(jīng)濟(jì)資料)。就目前而言，納稅人偷稅手段存在多樣性、隱蔽性、復(fù)雜性，多采用不建賬、不用票的手段偷稅，或是利用幾套賬手段進(jìn)行逃避繳納稅款或是人為調(diào)劑和操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：上市公司編盈帳，借以確保上市地位;一般企業(yè)造虧帳，借以逃避繳納稅收;擔(dān)保借款出富帳，將資產(chǎn)高估以騙取銀行貸款;政策性企業(yè)現(xiàn)窮帳，用以博取更多的財(cái)政補(bǔ)貼;對內(nèi)用“內(nèi)賬”核算收入和分配，對外用“外賬”申報(bào)納稅應(yīng)付稅務(wù)檢查，使稅務(wù)人員無法得到真憑實(shí)據(jù)，導(dǎo)致重大偷騙稅案件“擦肩而過”無法查處。
　　目前稅務(wù)稽查的現(xiàn)狀是重視查賬，忽視了賬簿真實(shí)性的核查。大家經(jīng)常會(huì)看到這種情況，一些稅務(wù)稽查人員一拿到被稅務(wù)稽查單位提供的經(jīng)濟(jì)資料，就開始進(jìn)行所謂的“就賬查賬”式的稅務(wù)稽查。由于這些資料全部或部分是假的，稅務(wù)稽查的結(jié)果可想而知。某省稽查系列2007年-2009年9月近三年間，共計(jì)查辦稅務(wù)案件53391起，其中無問題戶31533起，案件查處無問題率高達(dá)59.06%。不能說這些無問題稽查案件都是因編制假賬而未被發(fā)現(xiàn)問題，但是近年*市國稅局稽查局查處的“皂角坪煤礦偷稅案”、“大昌不銹鋼、大昌窗業(yè)”偷稅案件均為此類編造假賬以達(dá)到少繳稅款目的的主觀惡性偷稅案件，而這些案件在查出問題前都已經(jīng)歷了不同時(shí)期的稅務(wù)檢查，并且也都是作為無問題結(jié)案的案源。
　　在當(dāng)前，由于一些企業(yè)弄虛作假的現(xiàn)象較為普遍，因此，在對企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，對經(jīng)濟(jì)資料本身的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別應(yīng)當(dāng)是稅務(wù)稽查的*9道程序。如對設(shè)賬依據(jù)，賬簿(戶)設(shè)置是否正規(guī)、健全，計(jì)賬方法等等都要進(jìn)行審核。針對不同的企業(yè)、不同的情況確定不同的檢查方法，跳出就賬查賬的圈子，做到賬內(nèi)賬外結(jié)合，內(nèi)查和外調(diào)結(jié)合，進(jìn)行賬表、賬賬、賬證、證證、證賬表之間邏輯關(guān)系的核對，發(fā)現(xiàn)不一致的要追查原因，從而鑒別其真?zhèn)?。稅?wù)稽查人員可從被查對象資金流、貨物流、票據(jù)流以及賬證報(bào)表勾稽關(guān)系的角度去發(fā)現(xiàn)問題，尋找證據(jù)。
　　采用的稽查方法有：
　　1、擊檢查：就是針對被查對象的實(shí)際情況，查前不事先通知而進(jìn)行實(shí)地檢查的一種方式。此法主要適用于有賬外賬的舉報(bào)案件和已掌握一定證據(jù)賬外賬偷稅案件的檢查。
　　2、邏輯推理分析：此種方法主要是從貨物流向的角度進(jìn)行研究，根據(jù)被查對象的財(cái)務(wù)核算指標(biāo)和生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析論證，通過對資料之間的比率或趨勢進(jìn)行比對分析，從而發(fā)現(xiàn)資料間的異常關(guān)系和某些數(shù)據(jù)的意外波動(dòng)。盡管說此方法搜集來的是被查對象存在賬外賬的疑點(diǎn)，不能直接作為案件定性的依據(jù)，但是通過分析得來的資料可以作為查案線索，提供檢查的目標(biāo)和方向，從而將案件查深查透。
　　3、異常情況分析：主要是了解和熟悉企業(yè)生產(chǎn)中各環(huán)節(jié)之間的勾稽關(guān)系，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的性能和用途，發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬務(wù)處理中不合乎企業(yè)產(chǎn)品實(shí)際、不合乎常規(guī)的疑點(diǎn)和問題，從而快速找到檢查工作的突破口。
　　4、外圍查證法：此方法主要是對資金流向和貨物流向進(jìn)行檢查，因其取得的證據(jù)在案件的定性中最直接、最有效，所以是目前賬外賬檢查中最普遍采用的方法。此方法能做到取證的合法性和有效性，使取得的證據(jù)能夠作為定案的依據(jù)。
　　這里只是簡單介紹了四種稽核的方法，也是眾多檢查方法中的一部分。稽查實(shí)務(wù)中，應(yīng)根據(jù)不同的企業(yè)，不同的會(huì)計(jì)核算，結(jié)合實(shí)際情況確定不同的檢查方法。所以，整個(gè)稅務(wù)稽查過程實(shí)際上也是一個(gè)鑒別真?zhèn)蔚倪^程。
　　二、忽視核實(shí)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，只重視就賬查賬
　　核實(shí)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和查找問題一樣，都是稅務(wù)稽查實(shí)施中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。查找問題是為了發(fā)現(xiàn)被查納稅人在履行納稅義務(wù)以及稅法規(guī)定的其他義務(wù)時(shí)的薄弱環(huán)節(jié)，提請管理當(dāng)局予以注意，并督促被稽查單位限期解決。而核實(shí)數(shù)據(jù)則主要是為了核實(shí)被查單位的有關(guān)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)收支狀況是否真實(shí)、準(zhǔn)確，兩者切不可偏廢。
　　目前稅務(wù)稽查實(shí)施中存在的主要問題是重視查找問題，而忽視對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的核實(shí)。一些稽查人員對“核實(shí)數(shù)據(jù)”的基礎(chǔ)工作認(rèn)識不足，在稅務(wù)稽查中不注意對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的核實(shí)，這種傾向應(yīng)引起注意。例如2009年*市國稅局稽查局在對某上市公司進(jìn)行重點(diǎn)稅源企業(yè)納稅檢查輔導(dǎo)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2007年度6月份申報(bào)的銷售額極其異常，用三年的同期數(shù)據(jù)比對后，稽查人員發(fā)現(xiàn)存有巨大差異(見圖示1)，隨即將該年度作為重點(diǎn)輔導(dǎo)核查對象。經(jīng)核查后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)月份銷售額數(shù)據(jù)異常系“誤將處置資產(chǎn)收入按照一般貨物銷售計(jì)入到當(dāng)期的銷售收入”造成的，后企業(yè)解釋說在當(dāng)年10月份發(fā)現(xiàn)此問題后即對7月份重新做了納稅申報(bào)處理，但是核實(shí)其二次申報(bào)資料時(shí)卻發(fā)現(xiàn)10月份前后兩個(gè)月份的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)并不吻合，稽查人員由此不得不聯(lián)想到企業(yè)此舉的目的是否和上市公司財(cái)務(wù)中報(bào)業(yè)績有關(guān)。目前，該案正在進(jìn)一步處理中。
　　故此，在稅務(wù)稽查案件中，稅務(wù)檢查人員至少應(yīng)對以下基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)：資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益;收入、費(fèi)用及利潤;稅款核算及申報(bào)納稅情況;重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的收入、支出及結(jié)存情況;查出問題的數(shù)字依據(jù)等等。
　　三、忽視會(huì)計(jì)方法的審核，只重視檢查會(huì)計(jì)記錄
　　稅務(wù)檢查人員在進(jìn)行稽查時(shí)不但要檢查會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和合法性，而且對其所采用的會(huì)計(jì)方法是否符合一貫性原則更要引起重視。從某種意義上講，應(yīng)當(dāng)而且要放在重中之重的位置：因?yàn)橐粋€(gè)會(huì)計(jì)記錄不準(zhǔn)確，影響的可能只是其中的一個(gè)點(diǎn)，而采用會(huì)計(jì)方法的不一致或錯(cuò)誤則會(huì)影響整個(gè)核算流程的真實(shí)性和一致性，如資產(chǎn)的折舊、攤銷方法，存貨的計(jì)價(jià)方法，成本核算方法，外幣折算方法等等。堅(jiān)持一貫性原則，不僅能夠提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，而且可以制約和防止企業(yè)通過變更會(huì)計(jì)方法人為地操縱成本、費(fèi)用和利潤等會(huì)計(jì)指標(biāo)的行為。稅務(wù)檢查人員在檢查中對各種資產(chǎn)管理、費(fèi)用計(jì)提等所采用的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)均應(yīng)進(jìn)行復(fù)核，看其是否一致，如壞賬損失計(jì)提依據(jù)、外匯牌價(jià)的采用等都要抽查復(fù)核。當(dāng)前稅務(wù)稽查的主要傾向在于重視會(huì)計(jì)記錄的檢查，而忽視對會(huì)計(jì)方法的審核;重視真實(shí)性、合法性的稅務(wù)稽查，而忽視一貫性的監(jiān)督。
　　四、忽視電算化系統(tǒng)的控制測試，只重視電子賬套的核查
　　由于計(jì)算機(jī)在經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，所以在對稽查對象進(jìn)行檢查時(shí)必須將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的核算流程納入重點(diǎn)核查的范圍。稅務(wù)檢查人員在實(shí)施稽查時(shí)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)實(shí)施控制測試，以合理評價(jià)企業(yè)在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的經(jīng)營活動(dòng)和由此生成的經(jīng)營記錄過程是否值得信賴。否則，對于在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下工作的企業(yè)，如果稅務(wù)檢查人員在稽查過程中過分依賴企業(yè)提供的書面文件資料和財(cái)務(wù)賬冊，而忽視了對公司財(cái)務(wù)等相關(guān)管理軟件進(jìn)行有關(guān)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審核，就有可能變成“盲人騎瞎馬”。試想，如果被查企業(yè)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)本身有缺陷，不能有效地控制企業(yè)輸入的原始記錄經(jīng)運(yùn)行后生成的信息，而稅務(wù)檢查人員又根據(jù)有缺陷的錯(cuò)誤信息進(jìn)行稽查，要承擔(dān)多大的風(fēng)險(xiǎn)呢?
　　業(yè)界曾有一個(gè)較為知名的典型案例：某公司在自查時(shí)發(fā)現(xiàn)出納在過去一年內(nèi)曾多次挪用公司現(xiàn)金，據(jù)出納事后交待：每次在應(yīng)付審計(jì)的現(xiàn)金盤點(diǎn)并作倒推測試時(shí)，就利用會(huì)計(jì)的用戶名和密碼進(jìn)入財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，將現(xiàn)金挪用的虧空部分虛做現(xiàn)金劃轉(zhuǎn)銀行的會(huì)計(jì)憑證，并偽造銀行進(jìn)賬單，在現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)束當(dāng)日晚，再刪除了上述會(huì)計(jì)憑證，從而達(dá)到了瞞天過海的目的。
　　所以稅務(wù)稽查部門對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的稅務(wù)稽查，不但要對被查納稅人的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的程序(包括輸入數(shù)據(jù)權(quán)限)的控制點(diǎn)進(jìn)行審核，而且還要對被稽查單位在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)操作中的權(quán)限、用戶名、密碼的內(nèi)部控管制度的執(zhí)行是否有效進(jìn)行了解和審核。只有在合理評價(jià)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)本身不存在影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性反映的系統(tǒng)缺陷且錄入數(shù)據(jù)權(quán)限的控制制度執(zhí)行有效的前提下，這樣的稅務(wù)檢查才能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。
　　五、忽視關(guān)聯(lián)資料的收集，只重視財(cái)務(wù)資料的核查
　　目前稅務(wù)稽查部門的視野偏于狹隘，大部分還局限在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算循環(huán)的稅務(wù)稽查上，而忽視對整個(gè)經(jīng)營管理中關(guān)聯(lián)環(huán)節(jié)的評價(jià);重視對財(cái)務(wù)指標(biāo)的稅務(wù)稽查，忽視對其它經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的配套檢查。在稽查實(shí)務(wù)中，往往對本企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容較為關(guān)注，而對其他諸如上游供貨企業(yè)、下游銷售企業(yè)等關(guān)聯(lián)環(huán)節(jié)多無人問津。這種狀況折射出了稅務(wù)稽查部門對稅務(wù)稽查面的關(guān)注視野過于狹窄，過于偏向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)加以改變：稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)核算的稅務(wù)稽查為基礎(chǔ)，將稅務(wù)稽查監(jiān)督的觸角延伸到被查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)層面，諸如生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等等，從而達(dá)到對整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面稽核的目的。如果不跳出財(cái)務(wù)核算這一個(gè)小圈子，稅務(wù)稽查的監(jiān)督力度就不會(huì)發(fā)揮更大的作用。
　　六、忽視稽查保密制度的執(zhí)行，只重視“陽光稽查”的操作
　　為自覺接受納稅人和社會(huì)監(jiān)督，保證稅務(wù)稽查執(zhí)法嚴(yán)明公正，保障納稅人及其他當(dāng)事人的合法權(quán)利，不少地方的稅務(wù)稽查部門在執(zhí)法辦案中建立陽光稽查機(jī)制的新聞、經(jīng)驗(yàn)屢見報(bào)端，一般包括：一、對稅務(wù)稽查執(zhí)法的范圍、職權(quán)、依據(jù)、程序以及稽查人員的執(zhí)法規(guī)范和紀(jì)律規(guī)范的稽查公開制度;二、告知納稅人依法享有的權(quán)利、義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任的查前告知和告知檢查人員應(yīng)享有的權(quán)利和應(yīng)遵守的工作紀(jì)律的廉政回訪制度;三、告知納稅人應(yīng)知曉的涉稅問題及處理與處罰的依據(jù)的充分保障納稅人的知情權(quán)、申辯權(quán)和陳述權(quán)制度;四、定期召開案情通報(bào)會(huì)議，公開案件查處過程的案情通報(bào)與邀請人大代表參與案件陪審制度。
　　客觀地講，目前稅務(wù)稽查部門上述“構(gòu)建和諧國稅、實(shí)施陽光稽查”的措施對營造公開、公正、公平的稅收環(huán)境，保障納稅人的合法權(quán)益、提高稅務(wù)稽查執(zhí)法的透明度確實(shí)起到了一定的作用。但是，由于“陽光稽查”下的配套措施不明朗或是缺乏可操作性，因而可能導(dǎo)致將保密事情轉(zhuǎn)為泄密事件的發(fā)生。
　　如：個(gè)別稅務(wù)干部對于工作中的保密范圍認(rèn)識不足，片面地強(qiáng)調(diào)納稅人的知情權(quán)，將一些尚屬于研究階段的情況告知被查納稅人;或是為了加大對稽查工作成就的宣傳力度，一味追求宣傳內(nèi)容的真實(shí)性而間接泄密;尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)局域網(wǎng)的開通，在上級要求信息共享、公開、透明，陽光操作的環(huán)境下，由于安全防范意識不強(qiáng)，保密措施不是很到位。工作中存在重建設(shè)、輕防范、重使用、輕保密的錯(cuò)誤傾向，導(dǎo)致泄密。而對于這些問題個(gè)別同志卻是振振有詞“不是說制度規(guī)定的稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)要公開么?”。那么，該如何做好“和諧國稅，陽光稽查”下的稽查保密工作，筆者認(rèn)為應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
　　1、加強(qiáng)對保密工作的領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)保密工作責(zé)任制。成立保密工作領(lǐng)導(dǎo)小組，指定專人負(fù)責(zé)日常保密工作，明確分工、明確責(zé)任、責(zé)任到人，從制度上堵塞可能造成保密信息外泄的漏洞，增強(qiáng)干部職工信息安全意識，及時(shí)解決保密工作存在的突出問題。每月至少召開一次保密工作會(huì)議，把稽查保密工作納入年終考核重要內(nèi)容，實(shí)行“一票否決權(quán)”，真正做到“千斤重?fù)?dān)大家挑，人人肩上有責(zé)任”。
　　2、加強(qiáng)保密法制教育，進(jìn)一步增強(qiáng)保密意識。認(rèn)真組織學(xué)習(xí)《中華人民共和國保密法》和《中華人民共和國保守國家秘密法實(shí)施辦法》等法律法規(guī)。通過學(xué)習(xí)教育活動(dòng)，提高稽查干部的保密意識，構(gòu)筑保密工作防線。
　　3、加強(qiáng)法律責(zé)任追究，加大獎(jiǎng)懲力度，推動(dòng)保密工作的深入開展。根據(jù)《中華人民共和國保密法》等相關(guān)法律制定稽查部門保密守則，明確保密的范圍和泄密的法律責(zé)任，定期對照檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)查處，保質(zhì)保量完成稽查工作任務(wù)。對違反單位有關(guān)保密制度，但未造成嚴(yán)重后果，視其情節(jié)給予通報(bào)批評;因玩忽職守、不負(fù)責(zé)任、造成嚴(yán)重后果者，除追究當(dāng)事人責(zé)任外，還要追究單位領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任并視情節(jié)輕重給予經(jīng)濟(jì)處罰。