一、無(wú)形資產(chǎn)的核算
（一）無(wú)形資產(chǎn)的特征
無(wú)形資產(chǎn)是相對(duì)有形資產(chǎn)而言的，是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為企業(yè)較長(zhǎng)時(shí)期提供某種權(quán)利或有助于企業(yè)取得較高收益的資產(chǎn)。它包括：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、專有技術(shù)、商譽(yù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等。
專利權(quán)是指創(chuàng)造發(fā)明者對(duì)其成果經(jīng)申請(qǐng)注冊(cè)登記后享受擁有和獲利的權(quán)利專有技術(shù)是指生產(chǎn)上未經(jīng)公開的知識(shí)、技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，包括各種資料、圖紙、數(shù)據(jù)、技術(shù)規(guī)范、工藝流程、原料配方，以及獨(dú)有的經(jīng)驗(yàn)和技巧。專利權(quán)和專有技術(shù)是具有壟斷性質(zhì)的財(cái)產(chǎn)權(quán)，可以從其他企業(yè)或個(gè)人購(gòu)入，也可以轉(zhuǎn)讓，還可以作為資本投入。
商標(biāo)權(quán)是指為標(biāo)明某種商品而專門使用的一種特定的名稱或圖案的權(quán)利。商標(biāo)所有者必須經(jīng)政府主管部門批準(zhǔn)注冊(cè)，其專用權(quán)才能在一定期限內(nèi)受法律保護(hù)，商標(biāo)權(quán)可以轉(zhuǎn)讓。
版權(quán)是指藝術(shù)品、書籍的作者及其出版單位依法所享有對(duì)其著作、藝術(shù)品及出版發(fā)行的專有權(quán)利。版權(quán)有自己創(chuàng)造的，也有購(gòu)買的。版權(quán)成本一般作為當(dāng)期費(fèi)用列支，也可以分期攤銷。
土地使用權(quán)是企業(yè)將向政府繳納的土地使用費(fèi)作為投入資本處理，從而取得的權(quán)利。不作為投資的土地使用費(fèi)不能作為無(wú)形資產(chǎn)處理。
商譽(yù)是指企業(yè)在消費(fèi)者心目中的良好形象所形成的一種信譽(yù)所產(chǎn)生的較好收益。商業(yè)信譽(yù)是由于企業(yè)歷史悠久、地理位置優(yōu)越、商品價(jià)廉物美、服務(wù)周到等等因素形成的。商譽(yù)只能在有償取得時(shí)才能入賬。在一般情況下，商譽(yù)只能在企業(yè)合并，或連同企業(yè)一起購(gòu)進(jìn)時(shí)才能作為無(wú)形資產(chǎn)。如果企業(yè)自己花錢創(chuàng)造（通過(guò)廣告宣傳），那只能作為費(fèi)用入賬，分期攤銷。
特許經(jīng)營(yíng)權(quán)是指獲準(zhǔn)在一定區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)或銷售某種特定商標(biāo)產(chǎn)品及勞務(wù)的專有權(quán)利。
作為無(wú)形資產(chǎn)，通常具有以下幾方面特征：
1．無(wú)實(shí)物形態(tài)。無(wú)形資產(chǎn)不像房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)那樣具有物質(zhì)實(shí)體，它是企業(yè)擁有的具有較大價(jià)值的一種特殊權(quán)利。
2．無(wú)物質(zhì)損耗。無(wú)形資產(chǎn)因無(wú)實(shí)物形態(tài)，所以不存在物質(zhì)損耗，也無(wú)需折舊。但對(duì)取得無(wú)形資產(chǎn)的支出，應(yīng)攤銷于受益期間。
3．有效期較長(zhǎng)。無(wú)形資產(chǎn)能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益。由于有效期不同，為企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)效益期限也不一致。
（二）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)
商業(yè)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)按原始價(jià)值入賬。其作價(jià)原則為：
1．投資者作為資本金或合作條件投入的無(wú)形資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議及企業(yè)申請(qǐng)書約定的金額作價(jià)。
2．購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。
3．按法律程序認(rèn)可的自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際凈支出計(jì)價(jià)。
4．接受捐贈(zèng)、從境外引進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照市場(chǎng)同類無(wú)形資產(chǎn)價(jià)格經(jīng)評(píng)估作價(jià)。
5．土地使用權(quán)的投資價(jià)，一般以投資期間應(yīng)上繳的土地使用費(fèi)現(xiàn)值確定。
無(wú)形資產(chǎn)在計(jì)價(jià)時(shí)，需具備詳細(xì)資料。包括所有權(quán)或使用權(quán)證書的復(fù)印件，作價(jià)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。無(wú)形資產(chǎn)由于情況變動(dòng)等原因需要評(píng)定重估價(jià)值時(shí)，應(yīng)根據(jù)購(gòu)入成本及該項(xiàng)資產(chǎn)的獲利能力估價(jià)；自創(chuàng)或者自身?yè)碛械奈磫为?dú)計(jì)算成本的無(wú)形資產(chǎn)（如商譽(yù)），根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)的獲利能力評(píng)定重估價(jià)值。
（三）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理
無(wú)形資產(chǎn)的核算是通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行的。“無(wú)形資產(chǎn)”是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。借方登記因購(gòu)入、自行創(chuàng)造、接受投資、捐贈(zèng)而取得的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值；貸方登記因轉(zhuǎn)讓、攤銷而減少的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，其借方余額表示尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。
1．無(wú)形資產(chǎn)取得的核算。商業(yè)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的取得，有購(gòu)入、自創(chuàng)、其他單位投資轉(zhuǎn)入和接受捐贈(zèng)等方面。
（1）企業(yè)購(gòu)入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支出數(shù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)（或其他）×××
貸：銀行存款（或其他賬戶）×××
（2）其他單位投資轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按確認(rèn)的價(jià)值，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)（或其他）×××
貸：實(shí)收資本×××
（3）接受其他捐贈(zèng)，按所附單據(jù)或市場(chǎng)同類價(jià)格入賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：無(wú)形資產(chǎn)——專有技術(shù)（或其他）×××
貸：資本公積——接受捐贈(zèng)×××
2．無(wú)形資產(chǎn)減少的核算。
（1）轉(zhuǎn)讓的核算。商業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)有轉(zhuǎn)讓所有權(quán)和使用權(quán)兩種方式。不論哪種方式轉(zhuǎn)讓，皆通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”兩個(gè)賬戶核算。但其成本的確立和結(jié)轉(zhuǎn)的方法有所不同。
轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”。同時(shí)，按無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，注銷賬面價(jià)值。借記“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”。
轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”；但不注銷賬面攤余價(jià)值，而只對(duì)履行轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定義務(wù)所發(fā)生的服務(wù)等費(fèi)用直接在“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶中列支，借記“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“銀行存款”。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值仍保留在賬戶借方。
［例］某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利所有權(quán)給A單位，取得轉(zhuǎn)讓收入40萬(wàn)元，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面攤余價(jià)值為36萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)分錄如下：
收到轉(zhuǎn)讓收入，存入銀行。
借：銀行存款400000
貸：其他業(yè)務(wù)收入400000
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。
借：其他業(yè)務(wù)支出360000
貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)360000
（2）投資的核算。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)有已作價(jià)入賬和未作價(jià)入賬兩種情況，在用作投資時(shí)，其核算方法也有所不同。
一是用已入賬的無(wú)形資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估確定的價(jià)值，借記“長(zhǎng)期投資”賬戶，按賬面價(jià)值貸記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶。按評(píng)估確定價(jià)值與賬面價(jià)值的差額借記或貸記“資本公積”賬戶。
例：某企業(yè)以某項(xiàng)專利所有權(quán)對(duì)B單位投資，此項(xiàng)專利權(quán)賬面攤余價(jià)值為25萬(wàn)元，評(píng)估確定價(jià)值為30萬(wàn)元，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期投資300000
貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)250000
資本公積50000
二是用未入賬的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)將賬面價(jià)值視為零，按投資評(píng)估確定數(shù)轉(zhuǎn)賬。仍以上例，但無(wú)賬面價(jià)值，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期投資300000
貸：資本公積300000
（3）攤銷的核算。無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)從開始使用之日起，按國(guó)家法律、法規(guī)、有效的合同、協(xié)議或企業(yè)申請(qǐng)書的規(guī)定期限及有效的使用年限分期攤銷。使用期限難以預(yù)計(jì)的，按不少于10年的期限分期攤銷。
在有效期內(nèi)分期攤銷數(shù)額以管理費(fèi)用列支。其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷×××
貸：無(wú)形資產(chǎn)×××
二、遞延資產(chǎn)的核算
商業(yè)企業(yè)除了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以外，還有一種遞延性質(zhì)的其他資產(chǎn)。它是指不能計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度分期攤銷的各種費(fèi)用。它包括開辦費(fèi)以及攤銷期在1年以上的各項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，包括在籌建期間人員工資、培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及應(yīng)不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌凈損益、利息及其他支出。開辦費(fèi)自投產(chǎn)營(yíng)業(yè)之日起分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，攤銷期不短于5年。
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出和固定資產(chǎn)的裝潢、修理凈支出以及攤銷期在1年以上的其他各項(xiàng)待攤費(fèi)用。
以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，按照有效租賃期限和耐用年限孰短的原則分期攤銷。
固定資產(chǎn)的裝潢凈支出按裝修、裝潢后固定資產(chǎn)的耐用年限分期攤銷。
遞延資產(chǎn)的核算是通過(guò)“遞延資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行的。也可單獨(dú)設(shè)置“開辦費(fèi)”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”兩個(gè)賬戶進(jìn)行核算。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在籌備期間發(fā)生的各項(xiàng)開辦費(fèi)用及攤銷期限在1年以上的除開辦費(fèi)以外的固定資產(chǎn)修理、租入固定資產(chǎn)改良支出等不能全部計(jì)入當(dāng)年損益而應(yīng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的其他各項(xiàng)費(fèi)用。賬戶的借方登記發(fā)生數(shù)，貸方登記攤銷數(shù)，其借方余額表示尚未攤銷的攤余價(jià)值。
［例］某公司在籌備期間共發(fā)生開辦費(fèi)30萬(wàn)元，均以銀行存款支付，應(yīng)在5年內(nèi)攤銷完畢，現(xiàn)已投入營(yíng)業(yè)，開始攤銷，作會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）開辦費(fèi)入賬時(shí)：
借：開辦費(fèi)300000
貸：銀行存款300000
（2）每年攤銷時(shí)：
借：管理費(fèi)用——開辦費(fèi)攤銷60000
貸：開辦費(fèi)60000
［例］某公司修理運(yùn)輸設(shè)備發(fā)生修理費(fèi)用900元，以銀行存款支付。修理費(fèi)分3年攤銷，現(xiàn)已開始使用，作會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）支付修理費(fèi)用時(shí)：
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——固定資產(chǎn)修理90000
貸：銀行存款90000
（2）分期攤銷時(shí)：
借：管理費(fèi)用30000
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用30000
除了上述固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)以外，企業(yè)還有長(zhǎng)期資產(chǎn)。它包括特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資、國(guó)外凍結(jié)財(cái)產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)等。
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