與一般企業(yè)相比，免抵退企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、稅法約束有較大的差異，而現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度對(duì)免抵退企業(yè)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定甚少，已有的文獻(xiàn)推薦的會(huì)計(jì)處理方法又因出口退稅政策的變化而過(guò)時(shí)，所以免抵退企業(yè)必須運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原理與指引，在現(xiàn)有稅法的約束下，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)與業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析，以實(shí)現(xiàn)合法性、公允性的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)。本文將從會(huì)計(jì)原理與稅法約束出發(fā)，對(duì)免抵退企業(yè)的會(huì)計(jì)處理基本模式進(jìn)行分析、梳理與歸納。
　　一、稅收程序法：申報(bào)辦法變化對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響
　　此處的稅收程序法主要是指《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報(bào)辦法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào))，這兩個(gè)文件規(guī)定了免抵退申報(bào)的基本操作流程。
　　嚴(yán)格來(lái)說(shuō)稅收程序法對(duì)會(huì)計(jì)的影響甚小，但是免抵退的申報(bào)辦法會(huì)影響增值稅的核算，從而通過(guò)增值稅對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生影響。
　　1.出口時(shí)的會(huì)計(jì)處理
　　《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào))規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報(bào)辦法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào))調(diào)整了免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)的規(guī)定，免抵退稅申報(bào)是單證信息齊全了后才進(jìn)行。
　　所以按國(guó)家稅務(wù)總局2013年第61號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)在出口時(shí)因?yàn)檫€未進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，不用考慮免抵退稅的影響，企業(yè)只需對(duì)出口業(yè)務(wù)是否應(yīng)確認(rèn)收入進(jìn)行處理，一般會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：應(yīng)收賬款(預(yù)收賬款、銀行存款等)
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入等)-免抵退出口收入
　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)榇藭r(shí)不用考慮免抵退稅的影響，所以也無(wú)須將不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本等)
　　貸：庫(kù)存商品
　　2. 單證信息齊全時(shí)的會(huì)計(jì)處理
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報(bào)辦法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào))，企業(yè)在單證信息齊全了后進(jìn)行免抵退申報(bào)，同時(shí)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷(xiāo)售額即單證信息收齊出口額計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報(bào)在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄(第18欄)、《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄(第25欄)。
　　當(dāng)月根據(jù)單證信息收齊出口額計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務(wù)處理如下：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本等)
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
　　實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以不管具體的業(yè)務(wù)，只需將當(dāng)月《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉(zhuǎn)出即可。
　　根據(jù)上述規(guī)定免抵退稅申報(bào)匯總表與增值稅納稅申報(bào)表的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”一般不會(huì)出現(xiàn)差額。
　　如果年中出現(xiàn)差額，應(yīng)做如下分析，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：
　　例如所屬期2014年6月免抵退稅申報(bào)匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”與增值稅納稅申報(bào)表出現(xiàn)差額，根據(jù)差額的正負(fù)進(jìn)行處理
　　(1)如果差額為正數(shù)，說(shuō)明增值稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出少了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應(yīng)在2014年7月調(diào)整時(shí)補(bǔ)提應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (差額)
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) (差額)
　　(2)如果差額為負(fù)數(shù)，說(shuō)明增值稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出多了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應(yīng)在2014年7月調(diào)整時(shí)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理如下：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (差額)紅字
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) (差額)紅字
　　如果該調(diào)整屬于跨年事項(xiàng)，則應(yīng)結(jié)合免抵退稅申報(bào)的特點(diǎn)利用以前年度損益調(diào)整科目進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
　　3.免抵退稅正式申報(bào)后次月的會(huì)計(jì)處理
　　在進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)的次月，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)部門(mén)審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的第36欄“當(dāng)期應(yīng)退稅額”確認(rèn)應(yīng)退稅額，賬務(wù)處理如下：
　　借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)
　　同時(shí)為了方便企業(yè)核算免抵稅額，企業(yè)可以選擇進(jìn)行下列會(huì)計(jì)處理：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)
　　因?yàn)樯鲜鰰?huì)計(jì)處理不會(huì)影響應(yīng)交增值稅的核算，但是其作為稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依據(jù)，而且企業(yè)應(yīng)就免抵稅額繳納城建稅等附加稅，建議企業(yè)為了明細(xì)反映免抵稅額，進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理。
　　待企業(yè)收到了出口退稅款時(shí)，再?zèng)_減“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”，賬務(wù)處理如下：
　　借：銀行存款
　　貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅
　　上述內(nèi)容從免抵退稅申報(bào)流程的角度，對(duì)免抵退的基本會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了梳理，舉例如下：
　　二、【例】假設(shè)某免抵退企業(yè)，為一般納稅人，2014年6月份以一般貿(mào)易方式出口一批女鞋到美國(guó)，F(xiàn)OB價(jià)為RMB1,000,000元，成本為650,000元，征稅率17%，退稅率15%。2014年7月份單證信息齊全進(jìn)行了免抵退稅正式申報(bào)，計(jì)算的免抵退稅額為150,000元，假設(shè)其中出口退稅50,000元，免抵稅額100,000元，當(dāng)期免抵退稅不得免征與抵扣稅額為20,000元。
　　企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
　　(1)2014年6月份出口時(shí)：
　　確認(rèn)會(huì)計(jì)收入：
　　借：應(yīng)收賬款 1,000,000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-免抵退出口收入 1,000,000
　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，此時(shí)成本不包括免抵退稅不得免征與抵扣稅額，只結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 650,000
　　貸：庫(kù)存商品 650,000
　　(2)2014年7月份進(jìn)行免抵退正式申報(bào)時(shí)：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20,000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 20,000
　　(3)免抵退正式申報(bào)的次月，確認(rèn)出口退稅：
　　借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 50,000
　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 100,000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅) 150,000
　　(4)收到出口退稅款時(shí)：
　　借：銀行存款 50,000
　　貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 50,000。
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