稅法規(guī)定:納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對(duì)方如何結(jié)算,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款,但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
籌劃思路:建筑業(yè)勞務(wù)(不包括裝飾勞務(wù)),無論是包工包料工程或是包工不包料工程,營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。但是原材料的購貨渠道不同導(dǎo)致價(jià)格不一樣,必然會(huì)使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)不同。施工企業(yè)一般與材料供應(yīng)商有長期的合作關(guān)系,購進(jìn)材料價(jià)格會(huì)相對(duì)比較便宜。這樣就能夠降低計(jì)稅依據(jù),從而節(jié)省企業(yè)稅負(fù)。
案例分析:某建筑單位建造一棟樓房,將工程承包給W施工企業(yè),工程承包價(jià)為800萬元。若采取包工不包料的方式,所需材料由該建筑單位提供,價(jià)款為500萬元;若采取包工包料方式,即由W施工企業(yè)購買材料,W企業(yè)可以根據(jù)自己熟悉建材市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì),以較低的價(jià)格400萬元購買到優(yōu)質(zhì)的材料。
方案一:W施工企業(yè)采取包工不包料的方式應(yīng)納營業(yè)稅=(800+500)×3%=39(萬元)
方案二:W施工企業(yè)采取包工包料的方式應(yīng)納營業(yè)稅=(800+400)×3%=36(萬元)
因此,選擇方案二比方案一可少繳營業(yè)稅3萬元(39-36),但應(yīng)該保證施工企業(yè)提供材料的價(jià)格及質(zhì)量。如果出現(xiàn)虛增材料價(jià)格或者以次充好的現(xiàn)象,那還不如建設(shè)單位自行購買材料劃算。