探討我國會計制度與稅法的“混雙”模式

摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,我國會計制度和稅法制度從計劃經(jīng)濟時代的財稅統(tǒng)一、相互融合，逐步趨向于規(guī)范化、合理化，特別是隨著國家統(tǒng)一會計制度和稅法規(guī)章制度的建立和完善，會計制度與稅法的差異不斷拉大。會計制度和稅法立足于各自的領(lǐng)域,有各自的目標(biāo)、原則、業(yè)務(wù)規(guī)范或處理程序,因此有必要在不違背會計制度和稅法要求的條件下，對這種既獨立發(fā)展又相互影響的“混雙”模式進行探討，使二者協(xié)調(diào)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計；稅法；差異；協(xié)調(diào)

會計立足于微觀層次直接面向企業(yè)，會計的具體目標(biāo)或直接目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)營決策，同時它也與整個社會經(jīng)濟運行相連。而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要而對企業(yè)實施征收管理，更主要著眼于現(xiàn)實公平合理的稅負和保證國家稅款的及時征收。而就目前在全球范圍上處理兩者關(guān)系而言，無外乎兩種模式：財稅統(tǒng)一模式和財稅分離模式。

通統(tǒng)一模式觀點認為，應(yīng)將稅基完全建立在會計制度的基礎(chǔ)上，或者將會計制度與稅法統(tǒng)一起來，換句話說就是會計制度只是服從于稅法的要求來規(guī)范具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算。分離模式觀點則認為，會計與稅收的目標(biāo)不同，會計制度與稅法存在著現(xiàn)實差異，主要為時間性差異和永久性差異，并進行跨期所得稅的分配，即建立以稅法為依據(jù)的稅務(wù)會計，不要求稅法對會計制度的指導(dǎo)作用。稅法和會計制度是獨立發(fā)展的。

1、利益主體不同

稅法與會計制度之間的差異不是從來就有的。我國曾長期實行單一的計劃經(jīng)濟體制，在這種體制下，稅法、財務(wù)制度和會計制度三位一體，不會出現(xiàn)納稅的調(diào)整問題。但是伴隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)作為市場經(jīng)濟主體地位的確立，使企業(yè)各相關(guān)利益者從自身決策、利益分配和管理的角度出發(fā)對會計制度提出了新的要求。在新的制度下，投資人和征稅人不再是同一主體，投資人更關(guān)心的是企業(yè)的盈利問題，而征稅人更注重企業(yè)的納稅問題。因此，由于會計和稅法分別遵循不同的原則、服務(wù)于不同的利益主體，所以也就決定了稅法與會計之間必然存在不可避免的差異。

2、遵循原則不同

首先，在稅款征納方面，稅法恪守于歷史成本原則，而會計更傾向于公允價值原則；其次，會計準(zhǔn)則強調(diào)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算的基礎(chǔ)，但權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來的大量會計估計稅法則不予承認；再次，會計制度頻繁使用謹(jǐn)慎性原則，以適應(yīng)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營、規(guī)避風(fēng)險的客觀需要，而稅法對謹(jǐn)慎性原則基本持否定態(tài)度，目的是為了避免讓國家的稅收利益來承擔(dān)納稅人的經(jīng)營風(fēng)險。另外，會計的一個基本原則是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)來進行核算，這就是所謂的“實質(zhì)重于形式”原則，然而稅法在確定計稅依據(jù)時，更重視發(fā)票、索款憑證以及合同等，一般不將財務(wù)人員的主觀業(yè)務(wù)判斷作為計稅依據(jù)。

3、規(guī)范內(nèi)容不同

企業(yè)會計制度與稅法屬于經(jīng)濟領(lǐng)域中兩個不同的分支，因而會計制度與稅法在某些項目確認和計量標(biāo)準(zhǔn)上出現(xiàn)了差異。現(xiàn)舉一個我們在日常會計與稅法學(xué)習(xí)中常見的例子：固定資產(chǎn)折舊的年限與方法。首先，折舊年限問題，會計制度規(guī)定，企業(yè)按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會、董事會或經(jīng)理辦公會等機構(gòu)的批準(zhǔn)，可以自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。而稅法規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)都明確了計提折舊的最低年限。其次，折舊方法的差異，會計制度規(guī)定，直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法中任選一種都可以作為企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法，折舊方法一旦確定，不得隨意更改。而稅法規(guī)定，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算只能采取直線法進行折舊計算。由此可見，會計準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，規(guī)范企業(yè)會計核算，真實完整地提供會計信息。稅法是為了保證國家取得財政收入，依據(jù)公平稅負的要求，對會計制度的規(guī)定約束和控制。

就目前我國經(jīng)濟體制和財稅體制的特點而言，我們不能一味地強求二者高度統(tǒng)一或完全分離。因此協(xié)調(diào)會計制度與稅法改革是極其重要的，同時也是基于我國現(xiàn)狀的必然選擇。所以在遵循不違背原則和法規(guī)的基礎(chǔ)上，應(yīng)積極采取一系列具體措施對稅法與會計制度進行協(xié)調(diào)。

1、稅法應(yīng)放寬對企業(yè)會計方法的限制

放寬會計方法選擇的限制有利于會計政策的靈活性，促進企業(yè)更新技術(shù)和增強競爭力。同時，稅法應(yīng)該有限度地放寬企業(yè)對風(fēng)險的評估。這樣才能保證企業(yè)抵御風(fēng)險的能力，同時又不會傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，適度地放寬原有的限制。當(dāng)然稅法為防止企業(yè)利用會計政策而達到調(diào)節(jié)納稅、偷稅漏稅的目的，可以規(guī)定企業(yè)發(fā)生會計政策變更時，必須報請稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)或備案，對計提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范，也可以規(guī)定政策使用年限或處罰條例。

2、會計制度應(yīng)積極與稅法相配合

在會計制度確立與執(zhí)行中應(yīng)充分考慮稅務(wù)部門對會計信息的需要，同時盡可能縮小會計政策的選擇范圍。另外，對于不同類型的企業(yè)，在確定稅法與會計制度統(tǒng)一或分離程度時應(yīng)區(qū)別對待。

3、完善我國稅務(wù)會計的建設(shè)

會計的核算要依據(jù)稅法的規(guī)定。而稅法的規(guī)定，也要考慮到會計原則。這就需構(gòu)建獨立的稅務(wù)會計模式。稅務(wù)會計不僅可以將宏觀稅收理論轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的相關(guān)體系，而且還可以借助于會計方法，將企業(yè)應(yīng)納稅款通過會計系統(tǒng)予以反映。同時，它對于我國稅務(wù)會計學(xué)科的發(fā)展和財務(wù)會計制度的完善將起著一個非常重要的作用。

參考文獻：

[1]林旭東.稅法和會計制度的差異及協(xié)調(diào)辦法.[J].會計之友.2007（13）

高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。《取證上崗直通車》，保過取證+真帳實訓(xùn)，一次搞定好工作！ 通過會計從業(yè)考試，并具備出納、會計實操技能。