楚雄彝族自治州會(huì)計(jì)稅務(wù)知識(shí)：偷稅的認(rèn)定及證據(jù)

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收核定程序下，納稅人的行為只有在滿足偷稅行為的成立要件時(shí)，才可以認(rèn)定其為偷稅。如：納稅人有《征管法》第三十五條第二款第三、五、六項(xiàng)規(guī)定的情形，

　　偷稅的認(rèn)定及證據(jù)

　　如何認(rèn)定、調(diào)查、揭露、打擊與防范偷稅更是稅務(wù)管理的永恒課題。下面筆者就稅收核定程序下的偷稅行為認(rèn)定和證據(jù)收集上，談一些粗淺的認(rèn)識(shí)。

　　一、偷稅行為的成立要件

　　偷稅行為是指納稅人采取了<<中華人民共和國(guó)稅收征管法>>(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法》)第六十三條所規(guī)定的手段或行為的過(guò)失,產(chǎn)生不繳或者少繳應(yīng)納稅款的危害后果。其行為的成立必須同時(shí)具備下列要件：

　　1、行為主體是納稅人。指根據(jù)法律和行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)，具有責(zé)任能力的自然人、法人和其他組織，即稅務(wù)行政管理相對(duì)人。

　　2、行為主體實(shí)施偷稅行為時(shí)須有主觀故意或過(guò)失。行為主體實(shí)施偷稅時(shí)需要采取一些手段或行為的過(guò)失,才能達(dá)到不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為目的?！?6人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》認(rèn)定行為人主要通過(guò)以下五種手段進(jìn)行偷稅：一是采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證;二是在帳簿上多列支出或者不列、少列收入;三是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào);四是進(jìn)行虛假的納稅申報(bào);五是繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。上述所列的幾種手段，納稅人可能單獨(dú)使用，也可能同時(shí)使用，只要具備上述手段之一，就可能構(gòu)成偷稅。

　　3、行為人產(chǎn)生未繳或者少繳應(yīng)納稅款的危害后果。如果納稅人雖然采取上述偷稅手段，但是未產(chǎn)生未繳或者少繳應(yīng)納稅款的危害后果，則適用《征管法》第六十四條*9款的規(guī)定;對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，但未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款，則適用《征管法》第六十二條的規(guī)定。

　　4、行為人采取偷稅的手段與造成未繳或者少繳應(yīng)納稅款的危害后果具有因果關(guān)系。如果納稅人未繳或者少繳應(yīng)納稅款與采取的偷稅手段無(wú)因果關(guān)系，則適用《征管法》第六十四條第二款的規(guī)定。

　　二、稅收核定程序下的偷稅行為認(rèn)定。

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定普遍采用申報(bào)納稅方式，稅收核定只在特定情況下適用，其不具有創(chuàng)設(shè)納稅義務(wù)的作用，而只是一種稅收確認(rèn)行為，屬于準(zhǔn)法律行為的范圍。只有當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法賦予的核定權(quán)，經(jīng)過(guò)法定的程序作成的稅收核定送達(dá)納稅人才能產(chǎn)生法律效力。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依據(jù)稅收核定的內(nèi)容征收稅款，如認(rèn)為核定有誤或者有不合適的地方，也只能通過(guò)法定程序予以更正而不能隨意否定。但是，當(dāng)稅收核定存在重大瑕疪時(shí)，也可能無(wú)效。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收核定程序下，納稅人的行為只有在滿足偷稅行為的成立要件時(shí)，才可以認(rèn)定其為偷稅。如：納稅人有《征管法》第三十五條第二款第三、五、六項(xiàng)規(guī)定的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其有應(yīng)納稅額的可以認(rèn)定是偷稅行為;納稅人有該款第四項(xiàng)規(guī)定的情形，且采取了《征管法》第六十三條規(guī)定的手段，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其有應(yīng)納稅額的也可以認(rèn)定是偷稅行為。由于稅收核定是以納稅申報(bào)為前提，只有當(dāng)納稅人違反申報(bào)義務(wù)和其他協(xié)助義務(wù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能啟動(dòng)稅收核定程序。因此,稅收核定程序?qū)儆诙悇?wù)管理的范疇，是對(duì)納稅申報(bào)的補(bǔ)充。對(duì)于納稅人超過(guò)核定稅額的稅收，其納稅義務(wù)并未消亡，仍然應(yīng)該據(jù)實(shí)申報(bào)。如：國(guó)家稅務(wù)總局制定的〈〈個(gè)體工商戶(hù)定期定額管理暫行辦法〉〉，規(guī)定當(dāng)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)額高于核定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，仍然應(yīng)該據(jù)實(shí)申報(bào)。如果超過(guò)核定稅額的稅收，納稅人采取了《征管法》第六十三條規(guī)定的手段，對(duì)這種行為也可以認(rèn)定是偷稅。

　　三、稅收核定程序下的偷稅證據(jù)收集

　　證據(jù)作為行政執(zhí)法和行政訴訟中的核心內(nèi)容，其對(duì)偷稅行為認(rèn)定起到非常關(guān)鍵的作用。按照公正原則的要求，任何行政執(zhí)法和行政訴訟都不能回避取證、質(zhì)證、認(rèn)證和采證，而在具體稅務(wù)行政行為開(kāi)始之后的首要環(huán)節(jié)就是取證。對(duì)于如何收集證據(jù)則成為稅務(wù)機(jī)關(guān)為了證明自己的訴訟主張或者查明案件事實(shí)的一項(xiàng)重要活動(dòng)。

　　(一)對(duì)于在稅收核定程序下認(rèn)定的偷稅行為，在證據(jù)的收集上應(yīng)區(qū)分不同情況予以收集。一般情況下稅收核定是基于事實(shí)上的推定或法律上的推定。如：對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入的利潤(rùn)率不得低于15%的規(guī)定、個(gè)人所得稅的減除費(fèi)用規(guī)定等都是基于法律上的推定，〈〈征管法〉〉第三十六條規(guī)定的納稅調(diào)整方法和〈〈征管法實(shí)施細(xì)則〉〉第四十七條規(guī)定的核定方法都是基于事實(shí)上的推定?；诜缮系耐贫ň哂蟹ǘㄐ?，而基于事實(shí)上的推定不具有法定性，僅具有個(gè)案性，因案而異。稅收核定中推定的對(duì)象只能是課稅事實(shí)，如收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、財(cái)產(chǎn)等，而稅額本身以及單純的基礎(chǔ)事實(shí)，則不在推定的對(duì)象之中。

　　1、基于法律上的推定。按照“法律上有關(guān)推定的規(guī)定，在相反證據(jù)不足以否定時(shí)，應(yīng)依法對(duì)假定的事實(shí)予以認(rèn)定，相反證據(jù)足以證明推定的事實(shí)不存在，就不能適用推定。”的觀點(diǎn)。在運(yùn)用法律上有關(guān)推定的規(guī)定時(shí)，應(yīng)盡量考慮其合理性，收集證據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取納稅人的陳述、申辯意見(jiàn)，并對(duì)陳述、申辯情況進(jìn)行記錄或制作〈〈陳述申辯筆錄〉〉。對(duì)于納稅人的陳述和申辯，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分重視，納稅人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)成立的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。納稅人的陳述和申辯，實(shí)際上是納稅人針對(duì)稅收核定的結(jié)果事實(shí)進(jìn)行的反駁，這時(shí)他處于本證的地位，對(duì)其提出的陳述和申辯的意見(jiàn)，應(yīng)要求其提供充分的證據(jù)，證明稅收核定所依據(jù)的基礎(chǔ)事實(shí)確不成立，才能卸除其舉證負(fù)擔(dān)。例如：國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定土地增值稅按銷(xiāo)售收入1%預(yù)征率征收，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定征收前應(yīng)履行告知義務(wù)，當(dāng)納稅人提出異議要求核實(shí)征收時(shí)，在納稅資料齊全的情況下，應(yīng)予以調(diào)整應(yīng)納稅額。

　　2、基于事實(shí)上的推定。基于事實(shí)上的推定一般是以違反法定義務(wù)為前提或基于實(shí)質(zhì)課稅的需要。如:納稅人違反法定義務(wù),導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法查清納稅事實(shí)、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為、申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整或核定其應(yīng)納稅額?；谑聦?shí)上的推定僅為邏輯上之推論

 　　　　

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