紅河哈尼族彝族自治州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：會計(jì)與稅法差異調(diào)整的案例分析和報(bào)表填制實(shí)務(wù)(十一)

會計(jì)準(zhǔn)則

稅法

應(yīng)當(dāng)對持有待售固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整，但不得超過其原賬面價(jià)值，差額應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例未對持有待售資產(chǎn)作特殊規(guī)定。

差異分析：持有待售的固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；會計(jì)不再提取折舊，對稅法允許提取的折舊可作納稅調(diào)減處理，待處置、出售固定資產(chǎn)時(shí)再轉(zhuǎn)回差異。

會計(jì)準(zhǔn)則

稅法

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。

差異分析：一是關(guān)于商譽(yù)。二是關(guān)于土地使用權(quán)。三是關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件。

會計(jì)準(zhǔn)則

稅法

購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

應(yīng)按購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

差異分析：無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不按現(xiàn)值計(jì)價(jià)，會導(dǎo)致賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。對于會計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期損益的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，然后在攤銷或者處置無形資產(chǎn)時(shí)，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

會計(jì)準(zhǔn)則

稅法

研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

開發(fā)階段的支出，滿足一定條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

差異分析：研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。