高頓網(wǎng)校友情提示，*7紅河哈尼族彝族自治州實務稅務技巧相關內(nèi)容會計與稅法差異調(diào)整的案例分析和報表填制實務(十一)總結(jié)如下：
　　×2－190＝0)。
　　借：所得稅費用47.5
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)47.5
　　思考：如果2011年12月，將固定資產(chǎn)出售，收入100萬元，如何進行納稅調(diào)整？
　　答:會計損益=100—（1000-680-270）=50萬元；計稅損益=100—（1000-760）=-140萬元，納稅調(diào)減額=-140-50=-190萬元。
　　由此可見，如果按沖減的“固定資產(chǎn)減值準備”借方發(fā)生額作納稅調(diào)減270萬元，則忽視了2010和2011年累計已作納稅調(diào)減80萬元調(diào)整的因素，形成重復調(diào)減，產(chǎn)生納稅調(diào)整錯誤。
　　申報表填報：
　　在FB10《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》中第9行第1列（期初余額）填270——第2列填270萬——第3列填0——第4列填0——第5列納稅調(diào)整額＝第3列本期計提額－第2列本期轉(zhuǎn)回額＝0－270＝－270萬——轉(zhuǎn)附表3第51行“準備金調(diào)整項目”填調(diào)減270萬。
　　問：如何避免這種可能的納稅調(diào)整錯誤呢
　　答：如果我們在2011年甲公司企業(yè)所得稅匯算清繳時，在附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》中人為地將甲公司2009和2010年度對固定資產(chǎn)折舊所作的納稅調(diào)減80萬元予以轉(zhuǎn)回，即對折舊項目調(diào)增80萬元，當年同時對固定資產(chǎn)減值準備項目作納稅調(diào)減270萬元，即可還原最終應予調(diào)減的19O萬元。
　　6、持有待售的固定資產(chǎn)的差異

會計準則

稅法

應當對持有待售固定資產(chǎn)的預計凈殘值進行調(diào)整，但不得超過其原賬面價值，差額應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。

《企業(yè)所得稅法》及其實施條例未對持有待售資產(chǎn)作特殊規(guī)定。

差異分析：持有待售的固定資產(chǎn)計提的減值準備不得在稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額；會計不再提取折舊，對稅法允許提取的折舊可作納稅調(diào)減處理，待處置、出售固定資產(chǎn)時再轉(zhuǎn)回差異。

　　8、關于開（籌）辦費的處理
　　新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
　　企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。
　　第六章無形資產(chǎn)準則與稅法差異分析及納稅調(diào)整
　　一、無形資產(chǎn)確認與稅法差異
　　

會計準則

稅法

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。

差異分析：一是關于商譽。二是關于土地使用權(quán)。三是關于計算機軟件。

　　二、無形資產(chǎn)初始計量與計稅基礎的差異
　?。ㄒ唬┩赓彑o形資產(chǎn)初始計量與計稅基礎的差異
　

會計準則

稅法

購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。

應按購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。

差異分析：無形資產(chǎn)的計稅基礎不按現(xiàn)值計價，會導致賬面價值小于計稅基礎。對于會計確認為當期損益的部分應調(diào)增應納稅所得額，然后在攤銷或者處置無形資產(chǎn)時，相應調(diào)減應納稅所得額。

　?。ǘ┳孕袩o形資產(chǎn)初始計量與計稅基礎的差異
　　

會計準則

稅法

研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。

開發(fā)階段的支出，滿足一定條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。

自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。

差異分析：研究開發(fā)費用的加計扣除，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

　　解讀國稅發(fā)[2008]116號
　　誤區(qū)一：所有企業(yè)都能享受研發(fā)費用加計扣除。
　　《通知》指出，研發(fā)費用加計扣除適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。以下企業(yè)則不能享受：（一）非居民企業(yè)；（二）核定征收企業(yè)；（三）財務核算健全但不能準確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)
　　誤區(qū)二：所有研發(fā)活動的費用都可以加計扣除。
　　研究開發(fā)活動并不是指企業(yè)所有的研究開發(fā)活動，是有特定范圍的。人文、社會科學類的研究開發(fā)，如科學史研究、行業(yè)發(fā)展研究、單純的科學理論探討發(fā)生的技術圖書資料費、資料翻譯費則不屬于可以加計扣除的研發(fā)費用。另外，外購技術專利直接應用也不屬于，而購進技術專利后在此基礎上再進行的二次開發(fā)則屬于。
　　誤區(qū)三：只要符合規(guī)定項目的研發(fā)費用都可以加計扣除。
　　《通知》規(guī)定，只有八種符合規(guī)定項目的研究開發(fā)費用才可以加計扣除。凡不在范圍內(nèi)的費用項目，不得計入加計扣除的范圍，因此與研發(fā)活動直接相關的差旅費等其他費用不可以加計扣除。
　　誤區(qū)四：研發(fā)費用收益化或資本化處理企業(yè)可任意決定。
　　《實施條例》規(guī)定，研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
　　誤區(qū)五：成立不成立專門的研發(fā)機構(gòu)無所謂。
　　《通知》規(guī)定，企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
　　誤區(qū)六：預繳所得稅時就可以加計扣除研發(fā)費用。
　　《通知》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。。
　　誤區(qū)七：企業(yè)集團的研發(fā)費用可根據(jù)集團需要任意調(diào)劑。
　　《通知》規(guī)定企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。
　　對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除；對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。
　　【案例分析8】
　　2007年1月1日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新型技術，該董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費用600萬元、人工費用300萬元、使用其他無形資產(chǎn)的攤銷費用50萬元（會計攤銷與稅法扣除額一致）以及其他費用200萬元，總計1150萬元，其中，符合資本化條件的支出為500萬元。2007年12月31日，該項新型技術已經(jīng)達到預定用途。
　　甲公司的賬務處理如下：
　?。?）發(fā)生研發(fā)支出：
　　借：研發(fā)支出——費用化支出650
　　——資本化支出500
　　貸：原材料600
　　應付職工薪酬300
　　銀行存款200
　　累計攤銷50
　?。?）2007年12月31日，該項新型技術已經(jīng)達到預定用途：
　　借：管理費用650
 　　　　
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