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楚雄彝族自治州實務(wù)稅務(wù)技巧：企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除政策問答(二)

高頓網(wǎng)校2014-09-10 16:06terry

高頓網(wǎng)校友情提示，*7楚雄彝族自治州實務(wù)稅務(wù)技巧關(guān)內(nèi)容企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除政策問答(二)總結(jié)如下：

　　追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。我市在具體操作時如何處理：

　　答：鑒于目前《年度納稅申報表》和CTAIS申報系統(tǒng)無法實現(xiàn)對多繳稅款在追補年度抵扣的要求，因此對以前年度的多繳稅款統(tǒng)一采取退稅的方式。

　?。┢髽I(yè)不征稅收入稅務(wù)處理問題

　　問：按照15號公告第七條的規(guī)定，“企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。”對于未按照《通知》規(guī)定進行管理作為應(yīng)稅收入處理的財政性資金，其發(fā)生的支出能否稅前扣除？如支出符合研究開發(fā)費加計扣除的范圍能否享受加計扣除的稅收優(yōu)惠？

　　答：對于未按照《通知》規(guī)定進行管理作為應(yīng)稅收入處理的財政性資金，其發(fā)生的支出可以從稅前扣除。如支出符合研究開發(fā)費加計扣除的范圍，可以享受研究開發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠。

　?。ㄆ撸┒惽翱鄢?guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題

　　1.企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊年限未低于稅法規(guī)定最短折舊年限的稅務(wù)處理？

　　問：企業(yè)對某項機器設(shè)備按照12年計提折舊，《實施條例》規(guī)定機器設(shè)備的最短折舊年限不得低于10年，企業(yè)能否在計算企業(yè)所得稅時按10年計算折舊從稅前扣除？

　　答：按照15號公告第八條的規(guī)定，“對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。”企業(yè)對機器設(shè)備確定的折舊年限為12年未低于《實施條例》規(guī)定的10年，符合《實施條例》對折舊年限的規(guī)定，應(yīng)按照12年計算折舊從稅前扣除。

　　2.以公允模式計量投資性房地產(chǎn)的扣除問題

　　問：企業(yè)以公允模式計量的投資性房地產(chǎn)，能否計算折舊從稅前扣除？

　　答：企業(yè)以公允模式計量的投資性房地產(chǎn)，在會計處理中不計提折舊，未確認折舊年限，與《實施條例》規(guī)定的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的扣除條件不相符，因此不得計算折舊從稅前扣除。

　?。ò耍├⒅С龆惽翱鄢龁栴}

　　問：企業(yè)年度內(nèi)按照權(quán)責發(fā)生制的要求，將借款利息計入財務(wù)費用，但未支付未取得利息支出的有效憑證，能否從當年稅前扣除？

　　答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條的規(guī)定，“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。”

　　企業(yè)發(fā)生的利息支出（包括向金融企業(yè)、非金融企業(yè)和自然人的借款利息支出）由于各種原因未能及時取得有效憑證的，企業(yè)在預(yù)繳所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供有效憑證方可從稅前扣除，未提供有效憑證的不得從稅前扣除。

　　對于匯算清繳后取得利息支出稅前扣除有效憑證的，如利息支出的發(fā)生年度在2011年（含）以后，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條的規(guī)定和相關(guān)操作流程進行稅務(wù)處理。即：將利息支出追補扣除在利息發(fā)生年度，因此形成的多繳稅款予以退稅。企業(yè)在追補扣除時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)做出專項申報及說明；如利息支出的發(fā)生年度在2011年（不含）以前的，仍可以將利息支出追補扣除在利息發(fā)生年度，但按《征管法》的規(guī)定追補期限不得超過三年。

　?。ň牛┕椭鳛楣蛦T負擔個人所得稅款的稅務(wù)處理問題

　　問：雇主為雇員負擔的個人所得稅款能否稅前扣除？

　　答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）第四條的規(guī)定，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標準進行稅務(wù)處理。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。