高頓網(wǎng)校友情提示，*7德宏傣族景頗族自治州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容會(huì)計(jì)與稅法差異調(diào)整的案例分析和報(bào)表填制實(shí)務(wù)(十)總結(jié)如下：


　　法的選擇，給予了企業(yè)較寬的職業(yè)判斷權(quán)，而稅法限制允許加速折舊的范圍。因此，會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊很可能存在差異，需要相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額
4、預(yù)計(jì)凈殘值的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

差異分析：對(duì)于預(yù)計(jì)凈殘值，會(huì)計(jì)與稅法都給予了企業(yè)較大的職業(yè)判斷權(quán)。但會(huì)計(jì)規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值是可以調(diào)整的，而稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定不得變更。

問：已購(gòu)置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的如何處理？

答：新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。

 

問：企業(yè)取得已足額提取折舊固定資產(chǎn)能否計(jì)提折舊的問題

答：因已足額提取折舊固定資產(chǎn)的價(jià)值通過提取折舊已全額得到補(bǔ)償，所以新法第十一條規(guī)定已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊從稅前扣除。而作為通過拍賣程序拍到已提足折舊固定資產(chǎn)的受讓方，由于該資產(chǎn)的所有權(quán)已發(fā)生了轉(zhuǎn)移，受讓方尚未獲得價(jià)值補(bǔ)償，因此應(yīng)允許其在合理的預(yù)計(jì)可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊從稅前扣除。

 

問：企業(yè)取得已使用固定資產(chǎn)折舊年限的確認(rèn)問題

答：參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值折舊年限認(rèn)定問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]1095號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的討論稿》的精神，對(duì)于企業(yè)取得的已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適當(dāng)證據(jù)（包括新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素）確定折舊程度，再乘以《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限，確定該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)最低折舊年限。

 

例如，某建筑公司購(gòu)買一臺(tái)使用過的吊車，該吊車已經(jīng)使用了3年，預(yù)計(jì)尚可使用6年。該吊車在出售方的原值為80萬(wàn)元，凈值為55萬(wàn)元，舊資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格為50萬(wàn)元，雙方確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為48.96萬(wàn)元，則建筑公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)489600

貸：銀行存款489600

如果不考慮殘值，每月的折舊為6800元(489600÷6÷12)

需要注意的是，尚可使用年限為購(gòu)買方在購(gòu)買后估計(jì)的尚可使用年限，不能錯(cuò)誤地理解為稅法規(guī)定的法定折舊年限扣除出讓方已經(jīng)使用過的年限，因?yàn)樵趯?shí)際工作中很難取得出讓方已經(jīng)使用過的具體時(shí)間，尤其是當(dāng)出讓方不是資產(chǎn)的*9購(gòu)買人時(shí)更難確定。

5、固定資產(chǎn)修理支出的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；否則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。且是同時(shí)符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

差異分析：如果會(huì)計(jì)處理時(shí)已經(jīng)資本化，而稅務(wù)處理時(shí)可以費(fèi)用化，企業(yè)也可以先申請(qǐng)納稅調(diào)減，同時(shí)記載固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本之間的差異，然后在會(huì)計(jì)提取折舊時(shí)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

對(duì)于大修理支出，實(shí)際工作中應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn)：

1．修理支出是指固定資產(chǎn)全年累計(jì)發(fā)生的修理支出。

2．大修理后的固定資產(chǎn)的尚可使用年限應(yīng)長(zhǎng)于2年。應(yīng)該從兩個(gè)方面理解：

（1）大修理支出原則上應(yīng)按照尚可使用年限攤銷，但尚可使用年限應(yīng)長(zhǎng)于2年；

（2）對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)相應(yīng)延長(zhǎng)2年以上。

6、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值損失要計(jì)提減值準(zhǔn)備，且以后減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整。

未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

差異分析：減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，應(yīng)申報(bào)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；以后會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊小于稅法計(jì)提的折舊時(shí)，再相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量差異納稅調(diào)整方法：

只需將固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)作會(huì)計(jì)折舊即可。

本年納稅調(diào)整額

=（本期計(jì)提折舊+本期計(jì)提減值準(zhǔn)備）一本期稅法折舊

結(jié)果如大于零，調(diào)增所得；結(jié)果如小于零，調(diào)減所得。

固定資產(chǎn)處置年度納稅調(diào)整額=會(huì)計(jì)殘值一稅法殘值,結(jié)果如大于零，調(diào)增所得；結(jié)果如小于零，調(diào)減所得。

注意：

在對(duì)折舊進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，不對(duì)會(huì)計(jì)折舊按固定資產(chǎn)用途進(jìn)行分解，無(wú)論是計(jì)入當(dāng)期損益，還是計(jì)入制造費(fèi)用，只要是本期會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊存在差異，就必須依法調(diào)整。

【案例分析7】

2007年12月，甲公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，價(jià)值1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年(稅法規(guī)定不短于5年)，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元，采用平均年限法計(jì)提折舊。2009年末，公司發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為350萬(wàn)元，剩余使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值不變。

甲公司作如下賬務(wù)處理：

①購(gòu)進(jìn)設(shè)備

借：固定資產(chǎn)1000

貸：銀行存款1000

②2008年應(yīng)提取折舊190萬(wàn)元［（1000-50）÷5］

借：制造費(fèi)用190

貸：累計(jì)折舊190

解析：會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理一致。

③2009年應(yīng)提取折舊190萬(wàn)元

借：制造費(fèi)用190

貸：累計(jì)折舊190

2009年末計(jì)提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失270（1000－190×2－350）

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備270

甲公司在2009年末提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得在稅前扣除，應(yīng)申報(bào)調(diào)增應(yīng)納稅所得額270萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)67.5

貸：所得稅費(fèi)用67.5

填報(bào)：在FB10《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》中第9行第1

列（期初余額）填0——第2列填0——第3列填270萬(wàn)——第4列填270萬(wàn)——第5列納稅調(diào)整額＝第3列本期計(jì)提額－第2列本期轉(zhuǎn)

回額＝270－0＝270萬(wàn)——轉(zhuǎn)附表3第51行“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”填調(diào)增270萬(wàn)。

④2010年和2011年每年應(yīng)提取折舊150萬(wàn)元［(350－50)÷2］。

借：制造費(fèi)用150

貸：累計(jì)折舊150

稅務(wù)處理：

甲公司在2009年末提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得在稅前扣除，此時(shí)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為350萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為620萬(wàn)元［1000－(190×2)］。

2010年至2012年三年內(nèi)，甲公司按稅法規(guī)定每年可在稅前提取折舊190萬(wàn)元，而2010年至2011年甲公司實(shí)際每年提取折舊為150萬(wàn)元，因此應(yīng)當(dāng)每年申報(bào)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元(190－150)，同時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。

借：所得稅費(fèi)用10

貸：遞延所得稅資產(chǎn)10

⑤2012年

會(huì)計(jì)實(shí)際提取的折舊為0，因此應(yīng)當(dāng)申報(bào)調(diào)減應(yīng)納稅所得額190萬(wàn)元，同時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。至此，甲公司因計(jì)提減值準(zhǔn)備而發(fā)生的暫時(shí)性差異全部轉(zhuǎn)回(270－40

 　　　　
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