3月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在北京召開(kāi)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)視頻動(dòng)員會(huì)，這為進(jìn)一步推進(jìn)營(yíng)改增工作順利實(shí)施再添“一把火”。
全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有助于企業(yè)深度挖掘內(nèi)部管理鏈條，與此同時(shí)，會(huì)計(jì)人還應(yīng)關(guān)注營(yíng)改增的細(xì)致規(guī)定，為全面推開(kāi)營(yíng)改增做好查漏補(bǔ)缺。
不動(dòng)產(chǎn)分兩年從銷項(xiàng)稅額抵扣
我國(guó)自2012年推行營(yíng)改增以來(lái)，已經(jīng)覆蓋交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。此次全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋。財(cái)政部相關(guān)司局負(fù)責(zé)人介紹，擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍，將剩下的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)4個(gè)行業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍內(nèi)，其中建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。
政策出臺(tái)后，引發(fā)熱議。曾在建筑行業(yè)企業(yè)擔(dān)任多年財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的丁鋼表示，在全面實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)程中，企業(yè)不應(yīng)該將關(guān)注點(diǎn)過(guò)分集中在研究短期內(nèi)稅負(fù)的增減，要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)看待政策的實(shí)施，強(qiáng)化管理，實(shí)現(xiàn)進(jìn)、銷項(xiàng)抵扣。
事實(shí)上，如有完善的抵扣鏈條，此次“雙擴(kuò)”對(duì)入圍行業(yè)都是利好的。“繼上一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，無(wú)論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，都可抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅。”吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院教授張松說(shuō)，這是營(yíng)改增全面推行后，企業(yè)會(huì)計(jì)人需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題之一。
“將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)中，進(jìn)一步避免了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條。作為財(cái)稅體系和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，營(yíng)改增試點(diǎn)的全面推開(kāi)減輕了企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)了企業(yè)活力，為服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供了有效動(dòng)能。”張松說(shuō)。
在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)于適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人而言，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，*9年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
對(duì)此，北京華政稅務(wù)師事務(wù)所有限公司總經(jīng)理孫治紅指出，此次營(yíng)改增的全面實(shí)施使得我國(guó)增值稅具有收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅的雙重特點(diǎn)。以往我國(guó)增值稅主要是消費(fèi)型，但此次購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅雖然沒(méi)有按照折舊數(shù)額分期抵扣，但采用分兩年抵扣的方法，可以視為具有部分收入型增值稅的特點(diǎn)，這些都需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員在具體執(zhí)行中加以重視。
“而對(duì)那些已經(jīng)在《試點(diǎn)實(shí)施辦法》中規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)管理系主任、稅收籌劃與法律研究中心主任蔡昌告訴記者，如果將住宅用房改為商業(yè)用房，就可以在次月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，有利于緩解三、四線城市的房地產(chǎn)庫(kù)存壓力。
畢馬威間接稅合伙人沈瑛華也認(rèn)為，對(duì)于傳統(tǒng)制造業(yè)和加工企業(yè)而言，所有行業(yè)納入營(yíng)改增意味著可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅支出范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。比如可以就房租或者取得的不動(dòng)產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是利好消息。
強(qiáng)化發(fā)票管理
目前，此次營(yíng)改增全面推開(kāi)后，會(huì)新涉及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)4個(gè)行業(yè)，涉及近1000萬(wàn)戶納稅人，而現(xiàn)在距離5月1日全面推開(kāi)的時(shí)點(diǎn)已不足2個(gè)月時(shí)間。為確保試點(diǎn)工作的如期推進(jìn)，除了各地財(cái)稅部門(mén)要做好準(zhǔn)備提升稅收征管能力，相關(guān)企業(yè)特別是會(huì)計(jì)人員也要有充分的準(zhǔn)備。
“同時(shí)，企業(yè)要從內(nèi)部管理進(jìn)行適應(yīng)性地調(diào)整。”曾在建筑行業(yè)企業(yè)擔(dān)任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人丁鋼表示，在企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)，強(qiáng)化票據(jù)管理，要一改之前票據(jù)異地分散、拿不到增值稅發(fā)票的現(xiàn)象。同時(shí)，還要進(jìn)行內(nèi)部資產(chǎn)清理，對(duì)存在的債權(quán)債務(wù)問(wèn)題做到妥善處理，避免在抵扣環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題。
事實(shí)上，發(fā)票問(wèn)題是建筑行業(yè)推行營(yíng)改增過(guò)程中比較突出的一個(gè)歷史遺留問(wèn)題。“建筑行業(yè)大部分要對(duì)工程進(jìn)行層層分包，3級(jí)分包就可能會(huì)分包給不具備開(kāi)增值稅發(fā)票的公司或個(gè)人，此時(shí)，在抵扣環(huán)節(jié)就會(huì)產(chǎn)生漏洞。”同為建筑行業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人楊朝玉告訴記者。
“對(duì)于營(yíng)改增后的發(fā)票問(wèn)題，企業(yè)要提早準(zhǔn)備，財(cái)務(wù)人員對(duì)新政的認(rèn)識(shí)不到位也留有潛在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)他們進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)是必不可少。”楊朝玉表示。
“總體而言，建筑行業(yè)全面推行營(yíng)改增試點(diǎn)會(huì)有效地規(guī)范發(fā)票管理，消除漏稅等行為，為行業(yè)走向規(guī)范化邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。”蔡昌說(shuō)。
理順經(jīng)營(yíng)關(guān)系避免核算風(fēng)險(xiǎn)
在全面推行營(yíng)改增利好政策下，孫治紅也有一絲顧慮。她說(shuō)：“雖然，此次全面推行營(yíng)改增大大增加了抵扣的范圍，明顯降低了企業(yè)稅負(fù)，但貸款利息等的不能抵扣仍使得增值稅的鏈條不夠完整，對(duì)于資金密集型企業(yè)來(lái)說(shuō)，降稅的幅度有所減緩。”此外，人工成本作為建筑行業(yè)一項(xiàng)“大頭”支出，進(jìn)項(xiàng)無(wú)法確認(rèn)，進(jìn)而無(wú)法抵扣，也困擾著建筑行業(yè)企業(yè)。
“當(dāng)然，此次出臺(tái)營(yíng)改增辦法還處于試點(diǎn)狀態(tài)，相信隨著政策的實(shí)施，會(huì)完善相應(yīng)舉措。”孫治紅說(shuō)。
對(duì)于建筑行業(yè)此前存在的問(wèn)題，孫治紅提醒企業(yè)要理順經(jīng)營(yíng)關(guān)系，避免核算風(fēng)險(xiǎn)。“此次營(yíng)改增除了在稅收方面對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響，同時(shí)由于增值稅管理強(qiáng)調(diào)‘三流一致’，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，尤其是建筑行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式將會(huì)產(chǎn)生較大的影響，如在建筑行業(yè)普遍存在的掛靠模式以及BT、BOT等，如果不能理順經(jīng)營(yíng)關(guān)系，將會(huì)在增值稅核算上面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。”除了建筑行業(yè)，在營(yíng)改增進(jìn)程中，沈瑛華建議金融企業(yè)可以考慮按照優(yōu)先次序首先滿足基本的合規(guī)需求，做到“賬能記、稅能報(bào)、票能開(kāi)”，隨后再逐步優(yōu)化流程。比如企業(yè)可以優(yōu)先梳理業(yè)務(wù)確定需要價(jià)稅分離的項(xiàng)目，對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行改造，確保能開(kāi)票能報(bào)稅，以及對(duì)全員開(kāi)展培訓(xùn)等。后期可根據(jù)企業(yè)需求，對(duì)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)和稅務(wù)管理進(jìn)一步優(yōu)化升級(jí)，以實(shí)現(xiàn)增值稅全面管理的目標(biāo)。
面對(duì)營(yíng)改增的全面推開(kāi)，蔡昌認(rèn)為，這一舉措對(duì)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著現(xiàn)實(shí)意義。在經(jīng)濟(jì)下行的大環(huán)境下，以營(yíng)改增來(lái)消除重復(fù)征稅，從真正意義上打通全產(chǎn)業(yè)鏈，進(jìn)、銷項(xiàng)得以抵扣，在經(jīng)濟(jì)拐點(diǎn)中釋放巨大的紅利，相信很多行業(yè)會(huì)借此契機(jī)完善升級(jí)，為實(shí)現(xiàn)行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展做好鋪墊。
為進(jìn)一步完善增值稅制度，張松建議財(cái)稅相關(guān)部門(mén)抓緊啟動(dòng)增值稅立法程序，盡快將增值稅暫行條例上升為法律。
本文來(lái)源：中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)；作者：李嘉亮