近年來，我國企業(yè)稅率高企，稅負(fù)增長快于收入，企業(yè)稅負(fù)持續(xù)加重，小微企業(yè)尤為突出，企業(yè)在國民收入分配中的地位不斷下降，企業(yè)稅負(fù)在國際上處于較高水平，由此削弱了我國經(jīng)濟(jì)的微觀活力。應(yīng)該對(duì)企業(yè)減稅費(fèi)、增補(bǔ)貼，有效落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅，提高國有企業(yè)分紅比例，為降低企業(yè)稅負(fù)，尤其是小微企業(yè)稅負(fù)提供空間。
一、我國企業(yè)稅負(fù)重
1、企業(yè)稅收是我國政府稅收的主體
2014年，我國財(cái)政收入14.04萬億元，其中稅收收入11.92萬億元，占全部財(cái)政收入的84.9%。我國目前主要稅種有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和關(guān)稅等。我們根據(jù)現(xiàn)有數(shù)據(jù)估算，在2014年的稅收收入中，由企業(yè)繳納的部分占85.5%，由個(gè)人繳納的部分占14.5%，企業(yè)是我國稅收的最主要來源。
2、企業(yè)稅負(fù)持續(xù)加重
由于企業(yè)繳納的稅費(fèi)占政府收入的九成左右，因此可以用宏觀稅負(fù)來近似衡量企業(yè)的稅負(fù)水平。我們按照大、中、小三種口徑來分別計(jì)算(小口徑宏觀稅負(fù)，用稅收收入占GDP的比重來衡量。中口徑宏觀稅負(fù)，用財(cái)政收入占GDP的比重來衡量。大口徑宏觀稅負(fù)，用政府收入占GDP比重衡量。這里的政府收入，不僅包括財(cái)政收入，而且包括各級(jí)政府及其向企業(yè)和個(gè)人收取的大量不納入財(cái)政預(yù)算管理的預(yù)算外收入，以及沒有納入預(yù)算外管理的制度外收入等)，近些年，我國三個(gè)口徑的稅負(fù)均呈逐年上升趨勢。2014年分別為37.2%、22.1%和18.7%，分別比2000年高18.9、8.6和6.0個(gè)百分點(diǎn)(對(duì)各口徑的宏觀稅負(fù)的測算，不同的研究結(jié)果可能會(huì)存在差異，但稅負(fù)水平上升是共識(shí)。本文結(jié)果主要根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局和財(cái)政數(shù)據(jù)測算得出)。
人民銀行5000戶工業(yè)企業(yè)調(diào)查也顯示，近年來，企業(yè)稅費(fèi)占收入比率持續(xù)上升。比如人民銀行某中支監(jiān)測的樣本企業(yè)，2015年1-8月營業(yè)稅金及附加、所得稅費(fèi)用的增速分別比上年同期上升了3.6和38.1個(gè)百分點(diǎn)。并且，2013年1-8月至2015年1-8月，這兩項(xiàng)稅金占銷售收入的比重甚至都超過了三項(xiàng)費(fèi)用（包括營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用）。
3、企業(yè)稅費(fèi)支出持續(xù)高于收入增長
2004–2011年，人民銀行監(jiān)測的5000戶工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入累計(jì)增長292.9%，主營業(yè)務(wù)成本累計(jì)增長307.7%，而營業(yè)稅及附加累計(jì)增長603.7%。2012年后，部分企業(yè)已經(jīng)努力壓減管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和融資成本。但是長久以來的高成本運(yùn)作方式有粘性，特別是稅收支出難以壓減。2012年1月-2015年11月，5000戶工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入累計(jì)增長3.3%，主營業(yè)務(wù)成本累計(jì)增長3.0%，而營業(yè)稅及附加累計(jì)增長30.0%。
4、小微企業(yè)稅負(fù)高于大中型企業(yè)
由于不同規(guī)模企業(yè)稅負(fù)的資料相對(duì)較少，本文引用幾個(gè)調(diào)查的數(shù)據(jù)。根據(jù)國家發(fā)改委經(jīng)濟(jì)研究所對(duì)1643戶企業(yè)的典型調(diào)查，企業(yè)稅負(fù)在不同規(guī)模之間分布嚴(yán)重不均衡：企業(yè)規(guī)模越大，稅負(fù)越低；企業(yè)規(guī)模越小，稅負(fù)越高。2009年和2010年，微型企業(yè)小、中、大三種口徑的稅收負(fù)擔(dān)分別為37.1%、44.7%、45.0%和28.4%、33.3%、33.9%，分別高出相應(yīng)年份大型企業(yè)相應(yīng)口徑26.7、31.0、31.1個(gè)和18.5、20.2、20.6個(gè)百分點(diǎn)，微型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大約是大型企業(yè)的2.5-3.6倍。2011年的情況也基本類似。
北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院的《中小企業(yè)稅收發(fā)展報(bào)告》，通過對(duì)18個(gè)省5002家中小微企業(yè)的調(diào)查顯示：小微企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)明顯高于大中型企業(yè)，差距甚至接近一倍，增值稅負(fù)擔(dān)比例大致相當(dāng)；同時(shí)，小微企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠和減免較難，比如2011年國務(wù)院將小微企業(yè)所得稅減半征收標(biāo)準(zhǔn)由3萬元提高至6萬元，調(diào)查顯示1447家小微企業(yè)中獲得優(yōu)惠的僅占17%，83%的小微企業(yè)未獲得優(yōu)惠。
人民銀行5000戶工業(yè)企業(yè)調(diào)查也顯示，2015年四季度，有四分之一的小微企業(yè)認(rèn)為“稅費(fèi)重”是當(dāng)前面臨的三個(gè)主要問題之一。比如，2015年1-10月，某省規(guī)模以上中小工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入較上年同期僅增長3.5%，而稅金總額較上年同期增長12.1%。
二、企業(yè)在國民收入分配中的地位轉(zhuǎn)弱
1、近幾年企業(yè)利潤增長大大低于政府和居民收入增長
2011-2014年，我國財(cái)政和稅收收入增速平均分別為14.2%和13.1%，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入和農(nóng)村家庭人均純收入增速平均分別為11.4%和13.8%，而國家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)的規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤總額增速平均僅為5.3%，人民銀行統(tǒng)計(jì)的5000戶工業(yè)企業(yè)利潤總額增速平均為-2.7%。
2、企業(yè)稅費(fèi)支出占比上升，收入占比下降
根據(jù)實(shí)物資金流量表測算(從各部門的收入分配角度看，企業(yè)部門創(chuàng)造的增加值較多，但多數(shù)作為成本項(xiàng)支付給了其他部門，而留存于企業(yè)部門的收入占比呈下降趨勢。增加值用于勞動(dòng)者報(bào)酬（住戶部門）、生產(chǎn)稅凈額（政府部門）和企業(yè)盈余（含折舊），企業(yè)營業(yè)盈余用于財(cái)產(chǎn)凈支出（金融部門）、經(jīng)常轉(zhuǎn)移（所得稅，政府部門）凈支出后，剩余的為企業(yè)可支配收入)，2008-2013年，企業(yè)支出的勞動(dòng)者報(bào)酬占企業(yè)增加值比例從36.1%上升至41%；企業(yè)營業(yè)盈余占增加值比例呈遞減趨勢，從45%下降至40.7%；扣除財(cái)務(wù)性凈支出和所得稅支出后，企業(yè)可支配收入占企業(yè)增加值比例從35.2%降至27.9%，下降速度更快。
從投入產(chǎn)出的角度來考慮，近年來我國稅費(fèi)支出占總產(chǎn)出的比例有所提高，而收入占比下降。2010年到2012年，企業(yè)所得稅占總產(chǎn)出的比例從1.3%上升到1.5%，而企業(yè)可支配收入占總產(chǎn)出比例則從8.9%降至7.9%。從人民銀行5000戶工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)看，所得稅占總產(chǎn)值的比例從2013年11月的6.35%上升至2015年11月的7.42%，企業(yè)凈利潤占比從4.49%降至3.47%。
3、增加值分配的不均衡使得企業(yè)在國民收入分配中所占比例逐年下降
從各部門在國民可支配收入構(gòu)成中所占比例看，2008年政府部門、企業(yè)部門和住戶部門可支配收入占整個(gè)國民可支配收入比重分別為18.3%、24.5%和57.2%，到2013年這一比重分別為18.9%、19.8%和61.3%。
三、我國企業(yè)稅負(fù)在國際上處于較高水平
1、我國企業(yè)的總稅率高于世界主要國家
我們采用世界銀行世界發(fā)展指標(biāo)中的總稅率來衡量企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)?？偠惵?總稅率旨在對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)的所有納稅成本進(jìn)行全面測量?？偠惵什煌诜ǘǘ惵?，后者是提供一個(gè)稅基使用系數(shù)?？偠惵适怯脤?shí)際應(yīng)納稅額除以商業(yè)利潤計(jì)算出來的，商業(yè)利潤反映了企業(yè)在一個(gè)財(cái)年中繳納任何稅款之前的實(shí)際利潤)是指企業(yè)的稅費(fèi)和強(qiáng)制繳費(fèi)占商業(yè)利潤的比例。2013年，我國企業(yè)的總稅率為67.8%，不僅明顯高于發(fā)達(dá)國家，也顯著高于發(fā)展中國家泰國和南非，僅略低于巴西。
人民銀行5000戶工業(yè)企業(yè)調(diào)查也顯示，企業(yè)稅負(fù)高企降低了我國制造業(yè)的競爭力。如越南、緬甸等東南亞國家紡織服裝產(chǎn)業(yè)質(zhì)量與我國不相上下，但稅負(fù)要低45%，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用低70%，同時(shí)，美日韓等國對(duì)東南亞國家紡織服裝產(chǎn)品實(shí)行零關(guān)稅，對(duì)我國稅率在10%左右，這使我國出口成衣含稅價(jià)格比東南亞國家高25%左右。
2、我國企業(yè)部門稅費(fèi)占增加值的比例處于國際較高水平
2013年，我國企業(yè)部門承擔(dān)的生產(chǎn)稅凈額占企業(yè)增加值比例為18.3%，比美國高9.8個(gè)百分點(diǎn)，更高于日本、德國、法國、俄羅斯和印度；承擔(dān)的所得稅凈支出占企業(yè)增加值的比例為4.6%，比美國高0.7個(gè)百分點(diǎn)，比德國高0.8個(gè)百分點(diǎn)，比法國高0.8個(gè)百分點(diǎn)，比俄羅斯高0.6個(gè)百分點(diǎn)。從生產(chǎn)稅和所得稅合計(jì)占企業(yè)增加值的比例來看，我國在世界主要國家中*6，達(dá)到22.9%，比位居第二的日本高9.8個(gè)百分點(diǎn)，比美國高10.5個(gè)百分點(diǎn)。
四、我國企業(yè)稅負(fù)，尤其是小微企業(yè)稅負(fù)高的主要原因
1、企業(yè)現(xiàn)行稅制存在較多的重復(fù)征稅現(xiàn)象
比如不同稅種征收環(huán)節(jié)不同，使得部分產(chǎn)品和收入被重復(fù)征稅。我國對(duì)一件商品，從上游原材料開始一直到賣給消費(fèi)者，其生產(chǎn)和流通的全過程都在不停地被征稅，這很容易產(chǎn)生重復(fù)征收。同時(shí)，很多稅收不能抵扣：我國和歐洲增值稅率都是17%，但我國很多不能抵扣，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)更重；我國營業(yè)稅率雖然看起來低一些，但由于全額征收，不能與增值稅相互抵扣，出口不能退稅，存在重復(fù)征收等原因，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)水平可能比增值稅還高。
再比如企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅重復(fù)征收。企業(yè)利潤在征收所得稅后，以股息和分紅的形式分給投資人，個(gè)人仍將被征收20%的所得稅。同時(shí)，小企業(yè)股東既需要繳納企業(yè)所得稅，還需要繳納個(gè)人所得稅。這種重復(fù)征稅就使得企業(yè)，尤其是小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)大幅上升。
2、非稅費(fèi)用占比高
企業(yè)除營業(yè)稅、增值稅等稅收外，還需繳納各種行政事業(yè)費(fèi)以及政府性基金。2014年，中央層面各級(jí)行政事業(yè)收費(fèi)清單就有兩百多種，政府性基金四十余項(xiàng)，這些費(fèi)用和基金種類繁多，數(shù)額較高。并且這些費(fèi)用和基金一般不隨著稅基的減少而減免，對(duì)企業(yè)形成不小的負(fù)擔(dān)。與其他國家相比，我國的非稅收費(fèi)占比更高。2013年，我國非稅收入占政府收入比重為42.8%，不僅大大高于主要發(fā)達(dá)國家，也明顯高于一些發(fā)展中國家。
3、間接稅為主體使得稅制具有累退性，導(dǎo)致企業(yè)尤其是小微企業(yè)稅負(fù)較高
我國以間接稅為主體稅種的特點(diǎn)非常明顯。下表顯示，近年來我國直接稅占總稅收的比重基本在30%以下，這不僅低于美國和加拿大70%多的水平，也低于法國、德國、日本和韓國等發(fā)達(dá)國家，既低于同屬金磚國家的南非和巴西，還低于泰國。
我國間接稅比重過高，而由本有支付能力的大企業(yè)和先富階層承擔(dān)的直接稅比重過低，導(dǎo)致我國稅制具有“累退性”，小微企業(yè)和恩格爾系數(shù)高的中低收入群體稅收負(fù)擔(dān)加重，稅負(fù)痛苦指數(shù)上升。
4、小微企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠較難，實(shí)際稅負(fù)水平較高
一是小微企業(yè)概念不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策惠及面有限。我國現(xiàn)行的稅收法律沒有小微企業(yè)這一特定的納稅人標(biāo)準(zhǔn)，不同的稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)的界定也往往不同，一些以前優(yōu)惠政策中的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也已過時(shí)。這使得很多時(shí)候這些標(biāo)準(zhǔn)只能涵蓋小部分的小微企業(yè)，優(yōu)惠政策無法有效減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二是小微企業(yè)稅收優(yōu)惠門檻高、手續(xù)復(fù)雜。多數(shù)稅收優(yōu)惠政策要求提供大量證明材料，手續(xù)繁雜，不少小微企業(yè)實(shí)際上享受不到優(yōu)惠。并且，很多政策僅規(guī)定企業(yè)在初創(chuàng)期有稅收優(yōu)惠，這與小微企業(yè)在發(fā)展的各個(gè)階段都需要有相應(yīng)的優(yōu)惠政策不匹配。
三是現(xiàn)行部分稅制不利于小微企業(yè)。比如小規(guī)模納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，不得開具增值稅發(fā)票(目前，我國規(guī)定小規(guī)模納稅人按照簡易方法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，即按照銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得的銷售額計(jì)稅，稅率為4%-6%)，使得在越來越完善的增值稅抵扣鏈條上，小微企業(yè)（尤其是個(gè)體工商戶）的市場范圍縮小，競爭力下降。再比如出口退稅政策對(duì)小微企業(yè)支持也有限，主要是退稅效率低下，手續(xù)繁瑣，資金到位慢，退稅對(duì)象多為國家重點(diǎn)企業(yè)或大中型出口企業(yè)，很少惠及小微企業(yè)等。
四是小微企業(yè)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平較低，難以享受稅收優(yōu)惠。小微企業(yè)難以吸引到較優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員，缺乏合理的稅務(wù)規(guī)劃，不能合理地利用規(guī)則去規(guī)避或遞延一些稅負(fù)，也不能及時(shí)跟蹤稅收政策的變動(dòng)，使得即使有稅收優(yōu)惠政策，小微企業(yè)也往往享受不到。
5、轉(zhuǎn)嫁能力弱，征管水平低，加重小微企業(yè)稅負(fù)
小微企業(yè)通常是價(jià)格的接受者，如果稅負(fù)上升，小微企業(yè)往往只能壓縮利潤空間，而難以像大企業(yè)那樣通過提高價(jià)格來轉(zhuǎn)移稅負(fù)。同時(shí)，稅收征管水平較低也加重了小微企業(yè)稅負(fù)。一方面，小微企業(yè)賬目相對(duì)不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往采用“核定征收”(核定征收稅款是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)繳稅款的一種征收方式)方式征收稅費(fèi)，導(dǎo)致小微企業(yè)稅負(fù)增加，難以享受政策優(yōu)惠。另一方面，直接稅要求征收對(duì)象有較完善的財(cái)務(wù)制度和賬務(wù)記錄，而我國企業(yè)，尤其是小微企業(yè)財(cái)務(wù)制度和記錄不完善，因此許多情況下只能采用間接稅，這也加重了企業(yè)尤其是小微企業(yè)的稅負(fù)。
五、降低企業(yè)稅費(fèi)，激發(fā)企業(yè)活力
1、將減稅費(fèi)、增補(bǔ)貼、結(jié)構(gòu)性減稅落到實(shí)處
一是縮減間接稅，擴(kuò)大直接稅。主要是降低目前占我國稅收收入總額超過2/3的間接稅，逐步調(diào)整到一半左右，比如降低增值稅稅率，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，推進(jìn)關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅改革，加快建立環(huán)境保護(hù)稅。提高直接稅比重，將直接稅占比由目前的30%左右提升到40%左右。
二是縮減商品勞務(wù)稅，擴(kuò)大所得稅。我國所得稅領(lǐng)域有針對(duì)不同規(guī)模企業(yè)的差異稅制設(shè)計(jì)，但對(duì)于占比2/3以上的商品勞務(wù)稅，這種理念則不足。要調(diào)整稅目和征收范圍，弱化商品勞務(wù)稅的地位和作用。
三是增加補(bǔ)貼，擴(kuò)大企業(yè)稅收優(yōu)惠。要結(jié)合國家發(fā)展戰(zhàn)略增加企業(yè)補(bǔ)貼和稅費(fèi)優(yōu)惠。比如參考美國上世紀(jì)80年代刺激私人投資的方法，對(duì)投資實(shí)行稅收抵免政策，根據(jù)企業(yè)新增投資規(guī)模，直接一次性扣減企業(yè)所得稅；參考美國喬治布什時(shí)期的“紅利折舊”減稅政策，對(duì)2016-2017年底前進(jìn)行的投資，可以在投資周期中更早地扣除折舊成本，減少企業(yè)所得稅支出。
2、提高國有企業(yè)分紅比率，為降低企業(yè)、尤其是小微企業(yè)稅負(fù)提供空間
近年來，我國國有企業(yè)盈利能力大大增強(qiáng)，但分紅比例持續(xù)較低。2013年我國國有企業(yè)利潤總額為2.41萬億元，而上繳財(cái)政的國有資本經(jīng)營收入為1130億元，僅占國有企業(yè)利潤總額的4.7%。2014年國有企業(yè)利潤總額為2.48萬億元，上繳財(cái)政的國有資本經(jīng)營收入為1280億元，僅占利潤總額5.2%。要提高國有企業(yè)分紅比例，為降稅提供空間。
3、降低企業(yè)稅負(fù)，不一定引起財(cái)政收入下降
拉弗曲線表明，減稅不一定會(huì)降低稅收收入，甚至可能增加。這是因?yàn)闇p稅將給企業(yè)更強(qiáng)的創(chuàng)新激勵(lì)，這種激勵(lì)會(huì)提高經(jīng)濟(jì)福利，甚至增加稅收，尤其是當(dāng)減稅應(yīng)用于高稅率的企業(yè)時(shí)。事實(shí)上，我國的實(shí)踐也表明，稅負(fù)下降未必引起財(cái)政收入下降。比如1994年我國進(jìn)行分稅制改革，當(dāng)時(shí)反對(duì)的觀點(diǎn)認(rèn)為這實(shí)際上會(huì)降低稅率，使財(cái)政收入下降，從而增加改革阻力甚至?xí)垢母锸?。但從?shí)際效果看，分稅制改革后我國政府財(cái)政收入保持了快速增長(1994分稅制改革前三年（1991-1993年），我國財(cái)政收入平均增速為14.2%，稅制改革后三年（1995-1997），我國財(cái)政收入的平均增速為18.4%,有了明顯的提升)。
本文來源：人民幣交易與研究