2015年已經(jīng)過去，部分國家陸續(xù)公布了跨國公司在上一年度的稅收繳納情況，其中最引人注目的是英國和澳大利亞，實(shí)際稅負(fù)偏低甚至為零的企業(yè)為數(shù)不少，尤其是一些大型跨國公司，其繳稅表現(xiàn)更是讓人大跌眼鏡，公眾與媒體一片嘩然。作為“搶跑”稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)的兩個(gè)國家，英國和澳大利亞對“反避稅”傾注了大量心血，他們的一舉一動(dòng)，或?qū)⒊蔀閲H稅收改革的方向標(biāo)。
英國：7家大型跨國投行幾乎沒有繳稅
近日，路透社的一篇報(bào)道將金絲雀碼頭的7家金融機(jī)構(gòu)推向了輿論的風(fēng)口浪尖。
路透社分析，2014年，這7家國際大型投資銀行在英國合計(jì)取得收入高達(dá)310億美元，稅前利潤53億美元，雇傭員工33000名，然而，向英國政府支付的公司所得稅僅3100萬美元，實(shí)際稅負(fù)不到0.6%，很可能創(chuàng)下海外銀行繳納英國公司所得稅的歷史新低。7家銀行中，除高盛投資和瑞士銀行2015年在英國繳納少量公司所得稅之外，摩根大通、美銀美林、德意志銀行、野村控股和摩根士丹利等5家銀行在英國的主要業(yè)務(wù)分支均未繳納公司所得稅。根據(jù)他們不繳稅（或繳稅少）的原因，可大致將7家銀行歸為兩類。
*9類以摩根大通、美林美銀為代表，通過彌補(bǔ)以前年度虧損、抵扣境外已繳稅款、適用其他稅收優(yōu)惠等方式減少稅額。
摩根大通是英國最賺錢的投資和商業(yè)銀行，其主要英國投行分支摩根大通證券公司（J.P.Morgan Securities Plc）去年獲利26億美元。但該行的分國別報(bào)告卻顯示，其在英國并未繳納稅款。報(bào)告指出，摩根大通在英國的應(yīng)納稅額為5.24億美元，但扣除境外已繳稅款、以前年度多繳稅款以及其他稅收減免后，實(shí)際應(yīng)納稅額為零。
美銀美林通過彌補(bǔ)以前年度虧損，而無需為其5.5億美元的巨額利潤繳稅。據(jù)悉，2007年～2008年，美銀美林在英國的虧損額高達(dá)340億美元，確認(rèn)了80億美元的遞延所得稅資產(chǎn)，可用于未來抵稅。無獨(dú)有偶，瑞銀也通過彌補(bǔ)以前年度虧損，沖減了當(dāng)期利潤。
第二類以德意志銀行和摩根士丹利為代表，通過減少在英國境內(nèi)申報(bào)的利潤來降低稅負(fù)。
德銀歐洲投行分支總部設(shè)在倫敦，并在英國雇傭了8000多名員工。其大部分歐洲費(fèi)用都在倫敦產(chǎn)生，但利潤恰好相反。數(shù)據(jù)顯示，德銀在英國申報(bào)了22億歐元的虧損，沒有利潤自然也無需繳稅。與之形成對比的是，其盧森堡分支僅雇傭了610名員工卻申報(bào)了5.49億歐元利潤，這是因?yàn)榇说亟o金融企業(yè)提供了零稅負(fù)的稅法環(huán)境。德銀發(fā)言人拒絕提供其在盧森堡的具體納稅信息，也拒絕回答為何其盧森堡業(yè)務(wù)如此賺錢，而規(guī)模更大的英國業(yè)務(wù)卻蒙受損失。
美國銀行巨頭摩根士丹利同樣也申報(bào)其英國業(yè)務(wù)虧損，即使該行非美業(yè)務(wù)的半數(shù)營業(yè)收入都產(chǎn)生于倫敦分支。摩根士丹利的主要英國分支機(jī)構(gòu)利潤被6.7億美元的集團(tuán)間費(fèi)用所抵消。然而該行發(fā)言人卻拒絕透露這些費(fèi)用的具體流向地，以及就涉稅事項(xiàng)發(fā)表任何評論。
天達(dá)集團(tuán)投資管理公司的高級投資總監(jiān)勞拉·蘭貝告訴英國廣播公司（BBC)記者，銀行支付少量或不支付公司所得稅的原因有很多種。德銀為何在英國沒有產(chǎn)生公司所得稅確實(shí)值得思索，但部分其他銀行則是因?yàn)閺浹a(bǔ)了以前年度虧損。她補(bǔ)充道，盡管銀行的員工在英國支付了大量的個(gè)人所得稅，但對銀行進(jìn)行道德上的譴責(zé)卻是難以避免的。
立法者表示，在2008年金融危機(jī)期間獲得如此多援助后，銀行的運(yùn)營幾乎免稅是不對的。“這些大型金融機(jī)構(gòu)的課稅情況，顯示他們聲稱要支付合理份額稅金都是假象。”反對黨工黨議員約翰·曼說。
大量銀行通過彌補(bǔ)以前年度虧損減少稅額的行為，促使英國政府計(jì)劃，自下一納稅年度起，限制銀行業(yè)以前年度虧損抵減當(dāng)期利潤的比例不得超過利潤的50%。
澳大利亞：1/3大型企業(yè)未繳稅
2015年12月17日，澳大利亞稅務(wù)局在官網(wǎng)上發(fā)布稅收透明度報(bào)告，公開了1539家年收入超過1億澳元的大型或外國企業(yè)在2013～2014財(cái)年的稅收繳納情況，包括企業(yè)年度總收入、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額等信息。數(shù)據(jù)顯示，其中579家企業(yè)沒有繳納公司所得稅。
澳大利亞稅務(wù)局公開企業(yè)繳稅數(shù)據(jù)對其自身來說是一次開創(chuàng)性的行動(dòng)，是推動(dòng)國內(nèi)稅收透明度建設(shè)的有利舉措。然而，對于社會(huì)公眾來說，這份報(bào)告卻是一個(gè)不小的沖擊。BEPS行動(dòng)計(jì)劃方興未艾，“跨國避稅”成為社會(huì)最敏感的話題之一，越來越多的普通納稅人開始呼吁建立公平的稅制。在這樣的背景下，報(bào)告數(shù)據(jù)即使不能證明企業(yè)存在避稅行為，但也引起了社會(huì)各界的廣泛質(zhì)疑。
數(shù)據(jù)顯示，報(bào)告涉及的1539家大型企業(yè)年度總收入為16000億澳元，應(yīng)納稅所得額1699億澳元，實(shí)際支付稅款399億澳元。未繳稅的579家企業(yè)中，346家企業(yè)出現(xiàn)虧損，120家彌補(bǔ)了以前年度虧損，另外113家抵扣了境外已繳稅款。579家企業(yè)總收入為4509億澳元，但應(yīng)納稅所得額僅40億澳元。
未繳稅企業(yè)中，不乏享譽(yù)全球的大型跨國公司，如：美國石油服務(wù)巨頭哈里伯頓、希爾頓全球控股公司、美國航空公司波音、英國航空航天公司BAE系統(tǒng)、日本汽車制造商本田、美國福特汽車公司以及全球*5的啤酒公司SAB Miller等，不勝枚舉。上述公司，除了SABMiller，其余均產(chǎn)生了正的應(yīng)納稅所得額，但最終應(yīng)納稅額為零。
BAE系統(tǒng)發(fā)言人解釋道，BAE為澳大利亞皇家空軍安裝監(jiān)控系統(tǒng)蒙受了巨額損失。此外，希爾頓、哈里伯頓、SABMiller、福特、本田公司發(fā)言人拒絕對此做出任何評論。
關(guān)于報(bào)告的爭議并非局限于未繳稅的企業(yè)。還有一些國際“大亨”，雖然在澳大利亞繳納了稅款，但稅款的金額與其年度收入相比卻是微不足道的。
數(shù)據(jù)顯示，全球IT行業(yè)巨頭蘋果公司在澳大利亞的總收入61億澳元，應(yīng)納稅所得額為2.47億澳元，實(shí)際繳納稅款7400萬澳元，實(shí)際繳納稅款占應(yīng)納稅所得額的30%，但僅占總收入的1.2%。同時(shí)，深陷“避稅門”的谷歌公司這次依然榜上有名。谷歌就其9100萬澳元的應(yīng)納稅所得額支付了900萬澳元的稅款，實(shí)際稅負(fù)僅相當(dāng)于澳大利亞所得稅稅率的1/3。900萬澳元的稅款與3.57億澳元的總收入相比更是九牛一毛。
在稅收透明度報(bào)告中，澳大利亞稅務(wù)局并未注明企業(yè)不繳稅的原因。但澳大利亞稅務(wù)局局長克里斯·喬丹指出：“沒有繳稅不代表這個(gè)企業(yè)逃稅，任何企業(yè)有不尋常的財(cái)務(wù)或稅務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)都會(huì)受到澳大利亞國稅局調(diào)查。”同時(shí)，他承諾不會(huì)縱容企業(yè)在稅務(wù)上“打擦邊球”，對于企業(yè)激進(jìn)的稅務(wù)籌劃行為，澳大利亞稅務(wù)局將展開縝密調(diào)查。
事實(shí)上，對于澳大利亞來說，大型企業(yè)應(yīng)納稅所得額為零可謂司空見慣。過去十年，*5的500家企業(yè)中，每年都會(huì)有1/5至1/3的企業(yè)未取得利潤。
即使企業(yè)取得了利潤，他們也可以通過稅前扣除減少應(yīng)納稅所得額。這些扣除包括：以前年度損失、研究開發(fā)費(fèi)用等，這些都是完全合法的。而在稅務(wù)處理中，總收入是企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿中列示的收入，尚未扣除成本費(fèi)用。而應(yīng)納稅所得額是總收入減去成本費(fèi)用和各項(xiàng)扣除的余額。這也就解釋了為何總收入與應(yīng)納稅所得額之間往往存在很大差異。
當(dāng)然，除了稅收扣除，部分企業(yè)還通過惡意的稅收籌劃降低其稅負(fù)，如：債務(wù)傾銷（Debt dumping）——企業(yè)將境外的債務(wù)轉(zhuǎn)入澳大利亞子公司，以減少澳大利亞子公司的應(yīng)納稅所得額；利潤轉(zhuǎn)移——企業(yè)將利潤轉(zhuǎn)移至境外以達(dá)到避稅目的等。
澳大利亞稅務(wù)局公布的稅收透明度報(bào)告并不能作為企業(yè)避稅的“確鑿證據(jù)”，但報(bào)告將會(huì)讓企業(yè)成為解釋為何不繳稅的責(zé)任主體。
打擊避稅行動(dòng)任重道遠(yuǎn)
可以看出，無論是英國的稅收制度微調(diào)，還是澳大利亞的稅收透明度報(bào)告，都是政府對跨國避稅現(xiàn)象進(jìn)行的試探性反擊。
過去30年里，國際稅收環(huán)境發(fā)生了深刻變革。經(jīng)濟(jì)全球化和數(shù)字化趨勢加快，導(dǎo)致稅基的流動(dòng)性明顯增強(qiáng)，由于缺乏可行的規(guī)則，各國政府普遍面臨著稅收流失的問題。
稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃是近百年來*5規(guī)模的一次國際稅收改革，推出當(dāng)年即被譽(yù)為“國際稅務(wù)合作史轉(zhuǎn)折點(diǎn)”。該行動(dòng)計(jì)劃到2015年年底已按進(jìn)度全面完成了15項(xiàng)主要內(nèi)容（數(shù)字經(jīng)濟(jì)、混合錯(cuò)配、受控外國公司規(guī)則、利息扣除、有害稅收實(shí)踐、稅收協(xié)定濫用、常設(shè)機(jī)構(gòu)、無形資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)和資本以及其他高風(fēng)險(xiǎn)交易、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、強(qiáng)制披露原則、轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料、爭端解決、多邊工具），形成了最終成果，并在二十國集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人安塔利亞峰會(huì)上獲得核準(zhǔn)。
可以說，BEPS項(xiàng)目的每一項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃都針對現(xiàn)行國際規(guī)則的一些缺陷。如果說此前它們還更多是以報(bào)告形式出現(xiàn)，那么今后，如何推進(jìn)BEPS各項(xiàng)成果在全球范圍內(nèi)的實(shí)施則將是未來幾年的主要任務(wù)。
然而，有關(guān)人士指出：盡管共識已經(jīng)達(dá)成，但是要順利推進(jìn)BEPS行動(dòng)計(jì)劃并不容樂觀，因?yàn)楦鲊鲇诮?jīng)濟(jì)、就業(yè)和“扶持”其跨國公司的需要，可能很難在所有方面保持步調(diào)一致，而各國聯(lián)手共同打擊避稅行為又是BEPS行動(dòng)計(jì)劃成功的關(guān)鍵。因此，BEPS行動(dòng)計(jì)劃要取得預(yù)期目標(biāo)還任重而道遠(yuǎn)！