業(yè)界人士論消費稅改革應如何推進?征收范圍和稅率如何界定?
　　近日，中共中央政治局召開會議審議《深化財稅體制改革總體方案》，2014年作為“改革元年”，在利率市場化暫緩、國企改革難以破題的背景下，財稅改革作為中央深改組的當頭炮，分量頗重、寄望頗高，而消費稅改革作為財稅改革的一項重要內(nèi)容，倍受公眾關(guān)注。
　　無獨有偶，6月24日，財政部部長樓繼偉在向十二屆全國人大常委會第九次會議作2013年中央決算報告時也指出，將繼續(xù)完善消費稅改革方案;6月28日，財政部財政科學研究所稅收政策研究室主任孫鋼表示消費稅擴圍調(diào)整將在2014年下半年公布，而征收環(huán)節(jié)的調(diào)整將在2015年進行。
　　一時間，消費稅改革成為公眾聚焦的熱點。那么，消費稅改革應如何推進?征收范圍和稅率如何界定?對此，本報記者采訪業(yè)界人士。
　　消費品征稅應考慮合理性剔除生活必需品
　　消費稅是世界各國廣泛實行的稅種，是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。相關(guān)資料顯示，世界范圍內(nèi)沒有開征消費稅的國家不到10個。我國消費稅自1994年開征，在1994年實行的消費稅稅制中，消費稅主要包括了特殊消費品、奢侈品、高能消費品、不可再生的資源消費品和稅基寬廣、消費普遍、不影響人民群眾生活水平，但又具有一定財政意義的普通消費品，共11個稅種。2006年，消費稅征收范圍進行了有增有減的調(diào)整，調(diào)整后的消費稅稅目共計14個。
　　消費稅自開征以來，在引導消費、調(diào)節(jié)收入、引導生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、增加財政收入等方面發(fā)揮了及其重要的作用。但近年來，為了適應我國目前產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費水平和消費結(jié)構(gòu)以及節(jié)能、環(huán)保等方面的要求，消費稅改革迫在眉睫。
　　業(yè)界人士指出，目前關(guān)于消費稅改革的思路，主要著重在其對于消費的引導，以及對于產(chǎn)業(yè)的導向和節(jié)能減排的影響上。這些思路一直以來都是中國消費稅變革的指導思想，而消費稅確實能夠起到上述作用，而且未來還會發(fā)揮這些作用。
　　上海財經(jīng)大學公共經(jīng)濟與管理學院教授朱為群在接受《財會信報》記者采訪時指出，政府推進的消費稅的改革內(nèi)容主要是調(diào)整征稅范圍，將部分普通大眾消費的商品排除在征稅范圍之外;同時將一部分高檔消費品或者直接加重環(huán)境污染的產(chǎn)品納入征稅范圍。稅率會繼續(xù)保持差別對待的政策，體現(xiàn)政府對不同產(chǎn)品的政策意圖。
　　在業(yè)界人士看來，對于生活必需品，應當永遠從消費稅的稅目中除去。至于高收入者會搭便車的問題，完全可以在其他消費稅稅目和稅率中解決。如現(xiàn)在在中國，由于人們出行范圍的擴大，小汽車和摩托車等交通工具成為了人們工作的必需品，進而汽油、柴油成為了普通上班族和農(nóng)民的生活、工作的必需品，因此應當將汽油從消費稅稅目中免除。至于環(huán)保和限制高消費，完全可以對于大排量轎車、高價值轎車等征收高稅率的消費稅。
　　朱為群則建議，從整體上來看，消費稅改革要將現(xiàn)有的14類消費品分開考慮其征稅的合理性，因為對化妝品征稅和對卷煙的征稅，其理由不可能是完全相同的。作為特定目的稅，不能把不同的目的放在一個稅制里，否則就會使征稅的正當性模糊不清。
　　“對于征稅目的明確而且正當?shù)?，予以保留，并且要把征收來的收入與特定目的相聯(lián)系，專款專用于特定目的。如果特定目的稅收不能用于專項支出，就容易產(chǎn)生實際征稅與立法意圖的背離。”朱為群說。
　　消費稅或成地方主體稅
　　據(jù)悉，目前消費稅是僅次于增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅之后的第四大重要稅種。2013年，我國國內(nèi)消費稅高達8230億元，比上年增長4.5%。在一些發(fā)達國家，消費稅也作為重要稅種而存在，未來我國的稅制改革也應強化消費稅在稅制改革和經(jīng)濟中的地位。如果在未來時間內(nèi)，對消費稅進行改革，將資源性產(chǎn)品和奢侈品消費稅納入，那么稅收規(guī)模將會大幅度提升。
　　國家稅務(wù)總局原副局長許善達曾表示，地方稅體系尋找到一個新的主體稅種是財稅改革最迫切的問題，新稅種應規(guī)模足夠大，有希望增長，使地方政府的自組織收入能夠達到總收入來源的70%至80%。消費稅可從主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收轉(zhuǎn)為在零售環(huán)節(jié)征收，并成為未來地方政府的主體稅種。
　　對此，有業(yè)界人士建議，應調(diào)整消費稅的稅收歸屬，由中央稅按照屬地化為地方稅。當前因為消費稅主要上繳國庫，所以地方政府圍繞居民消費行為的投資也就沒有動力。如果消費稅收益歸地方所有，那么就會激勵地方政府將投資轉(zhuǎn)向與居民消費有關(guān)的行業(yè)和領(lǐng)域。比如物業(yè)服務(wù)、公共醫(yī)療和教育等服務(wù)領(lǐng)域和行業(yè)，以吸引更多的消費。
　　福建省地稅局稅收科研所副所長賴勤學曾撰文指出，消費稅具有征收簡便的特性。如果消費稅改為地方稅，作為地方主體稅種，將很大程度緩解地方財政壓力，解決事權(quán)、財權(quán)相脫節(jié)的問題。對于地方來說，真正的稅源應當是消費，而不是生產(chǎn)。只有經(jīng)過消費者檢驗的生產(chǎn)才是有效率的，否則只能是低效生產(chǎn)甚至無效生產(chǎn)。因此，我國未來應當通過地方征收消費稅，由消費引導投資，讓消費者手中的貨幣選票真正成為生產(chǎn)和投資的指揮棒。
　　但在有些人看來，消費稅的改革，不應只著眼于為財政增收，或者是如何將消費稅轉(zhuǎn)變?yōu)榈胤蕉?。因為，作為成熟的市場?jīng)濟國家，一般是以直接稅為主的，而目前中國是以間接稅為主的。直接稅不容易轉(zhuǎn)嫁，如企業(yè)所得稅、個人所得稅等等，可以精準地課稅于目標納稅群體。而間接稅一般是在附著于商品和服務(wù)上征收，所以很容易被轉(zhuǎn)嫁。目前中國普通消費人群被轉(zhuǎn)嫁的稅負是比較重的。因此，消費稅的改革，更要著眼于如何推動從以間接稅為主逐漸過渡到以直接稅為主。
　　化妝品行業(yè)稅負較重應制定“高檔”標準
　　目前在我國生產(chǎn)和進口的化妝品，都要征收30%的消費稅，這使得化妝品價格總體偏高。據(jù)悉，目前，財政部正在考慮將化妝品稅目分類界定為高檔化妝品和一般化妝品，一般化妝品或?qū)⒉辉僬魇障M稅，對此，有業(yè)界人士認為，消費稅的調(diào)整方向比較明確，與調(diào)結(jié)構(gòu)相結(jié)合，高耗能、高污染產(chǎn)品和奢侈消費品提高稅率，日常必需消費品降低稅率或不再征稅。此番減輕稅負的政策調(diào)整，被多位受訪業(yè)內(nèi)人士視為重大利好。
　　在2006年之前，化妝品消費稅的征收范圍更廣，洗發(fā)水、沐浴液、花露水等護膚護發(fā)品都要作為“特殊商品”被征收8%消費稅。2006年4月，我國在消費稅改革后，護膚護發(fā)品稅目取消，將原屬于護膚護發(fā)品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目。
　　實際上，在我國，無論是化妝品生產(chǎn)企業(yè)還是零售企業(yè)，稅負都比較重。據(jù)悉，在我國，普通化妝品生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)并銷售的化妝品需要交17%的增值稅、30%的消費稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費附加、河道管理費等稅費;而商貿(mào)企業(yè)(零售企業(yè))銷售化妝品則需交增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費附加稅、河道管理費等。此外，進口化妝品還需繳納至少6.5%的關(guān)稅。
　　那么，此次對于一般化妝品不再征收消費稅的做法，在業(yè)界人士看來，是值得稱贊的。取消一般化妝品的消費稅，是降低物價、提升購買力乃至提升幸福指數(shù)的大好事。向化妝品征稅，實質(zhì)上是向購買化妝品的消費者征稅。30%的消費稅，無疑大大加重了我國化妝品消費者的經(jīng)濟成本。
　　但如何界定高檔化妝品和一般化妝品仍存質(zhì)疑。北京大學財經(jīng)法研究中心主任劉劍文此前在接受媒體采訪時認為，界定“高檔”與否最關(guān)鍵的因素是價格，但化妝品種類繁多、名稱各異，如何分類是一大難題。
　　財政部、國家稅務(wù)總局2006年下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》曾明確，化妝品本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛以及成套化妝品。高檔護膚類化妝品征收范圍另行制定。但就目前來看，在實際操作中如何界定“高檔”，至今仍未明確規(guī)定。
　　對此，業(yè)界人士建議，取消一般化妝品征收消費稅的規(guī)定，應盡快制定化妝品的“高檔”和“一般”的標準，否則，該政策的實施缺乏可操作性，會讓一些人趁機鉆政策的空子。
　　朱為群則一針見血的指出，其實，即使是高檔化妝品，征稅的理由也不是很充分的。因為什么是高檔，很難劃分的。這就帶有一定的隨意性和武斷性，很容易造成不公平。而且，會對產(chǎn)業(yè)發(fā)展造成扭曲，人為干擾了產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
　　本報短評
　　消費稅征收的目的是引導消費、調(diào)節(jié)收入，但就目前來看，隨著人們收入水平的增加及生活方式的轉(zhuǎn)變，消費稅引導消費和調(diào)節(jié)收入的作用越來越弱，亟待改革。
　　從歷年情況來看，消費稅政策一直在不斷調(diào)整，但一些“打補丁”式的修改不能從根本上改變消費稅的現(xiàn)狀。對此，筆者希望，此次消費稅改革，相關(guān)部門能夠“甩開膀子”實干一場，并站在消費者的立場上，合理界定征收范圍和稅率，減輕消費者的稅收負擔，更好的發(fā)揮消費稅的導向作用。

 
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