在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的背景下，消費(fèi)稅的增長勢頭要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他三個(gè)主要稅種，如在2015年前三季度里，國內(nèi)消費(fèi)稅的增速高達(dá)17.3%，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營業(yè)稅的9.6%、企業(yè)所得稅的6.2%和國內(nèi)增值稅的1.1%。
作為全面深化改革的“先行軍”，財(cái)稅體制改革扮演著國家治理現(xiàn)代化的基礎(chǔ)和重要支柱的角色。繼“營改增”之后，消費(fèi)稅的改革已箭在弦上。
專家預(yù)計(jì)，更多的高消費(fèi)、高能耗、高污染產(chǎn)品和服務(wù)行為將被納入征稅范圍。
有不少業(yè)內(nèi)人士表示，消費(fèi)稅改革意在平衡“營改增”減少的稅收，對此，專家表示，因征收的稅目及種類的限制，對地方財(cái)政增收效果有限。
消費(fèi)稅改革將至
隨著“營改增”全面推開以及資源稅改革即將啟動，消費(fèi)稅改革已“箭在弦上”。
作為調(diào)節(jié)消費(fèi)的重要稅種，消費(fèi)稅改革是此輪財(cái)稅改革中的重頭戲。
根據(jù)資料顯示，不算進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅收入，消費(fèi)稅占全國稅收收入為7.5%，占全國財(cái)政收入6.3%。2015年國內(nèi)消費(fèi)稅收入超1萬億元(10542億元)，同比增長18.4%。
十八屆三中全會明確了消費(fèi)稅改革方向：調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。
2015年2月，財(cái)政部發(fā)文將電池、涂料納入消費(fèi)稅征收范圍，稅率為4%，拉開消費(fèi)稅新一輪擴(kuò)圍之路。更早的2006年，消費(fèi)稅征收范圍進(jìn)行了一次大調(diào)整，高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、石腦油、潤滑油等商品被納入消費(fèi)稅征收范圍。
去年底召開的全國財(cái)政工作會議上，財(cái)政部部長樓繼偉布置今年稅制改革任務(wù)時(shí)提出“調(diào)整部分品目征收范圍、征收環(huán)節(jié)和稅率”。
今年，消費(fèi)稅擴(kuò)圍也被當(dāng)作稅制改革的重要任務(wù)。
據(jù)今年3月份全國人大審議通過的2016年預(yù)算報(bào)告，“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)和稅率”屬于2016年財(cái)稅改革中“加快財(cái)政體制和稅制改革”中的一項(xiàng)。消費(fèi)稅配合“營改增”一同推出，此前在業(yè)內(nèi)多有討論。
今年5月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)的國家發(fā)改委關(guān)于2016年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作意見的通知中，消費(fèi)稅改革位列“營改增”和資源稅改革之后。
隨著5月1日“營改增”的全面推開，資源稅從價(jià)計(jì)征全面改革明確將在7月1日全面啟動之后，消費(fèi)稅改革“箭在弦上”，征收范圍調(diào)整是*9步。
擴(kuò)大征收范圍成共識
通過多次改革，消費(fèi)稅的征稅范圍在逐步擴(kuò)大，但目前的征收范圍仍偏窄，稅基也偏小。
據(jù)了解，除了消費(fèi)稅征收范圍調(diào)整，已有的消費(fèi)稅稅目稅率也將作調(diào)整，擴(kuò)大征收范圍已經(jīng)成為共識。
根據(jù)2015年5月份調(diào)整后的消費(fèi)稅，目前共包括煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池、涂料，共計(jì)13個(gè)稅目。未將部分高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品納入征收范圍，比如大型機(jī)動車、洗滌用品、農(nóng)藥、一次性包裝物、破壞臭氧層化學(xué)品和電子產(chǎn)品等高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品進(jìn)行征收。
部分高檔消費(fèi)品，例如購買(租賃)私人飛機(jī)、高檔服裝、高檔木材家具(如紅木家具)，以及屬于娛樂的部分高檔消費(fèi)行為也未被納入。例如已成為大多女性的生活必需品的化妝品，適用30%的稅率，而為極少數(shù)人所能消費(fèi)的游艇和高檔手表的稅率僅為10%和20%。
一些奢侈品、高污染品以及不可再生的稀缺性資源品稅率將被提高。中國財(cái)政科學(xué)研究院公共收入研究中心主任張學(xué)誕認(rèn)為，與國際相比，香煙的消費(fèi)稅稅率還有上提空間。而現(xiàn)行消費(fèi)稅制度中征稅的資源性產(chǎn)品主要是實(shí)木地板、木制一次性筷子等，但其現(xiàn)行稅率為5%，稅率水平偏低，不利于節(jié)約森林資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境。
據(jù)了解，目前我國成品油零售價(jià)格中的稅收科目主要是消費(fèi)稅、增值稅以及各類附加稅費(fèi)三部分。同時(shí)，消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅，與成品油價(jià)格一起構(gòu)成測算其他稅種的基價(jià)。增值稅是成品油從上游生產(chǎn)至下游消費(fèi)環(huán)節(jié)繳納，其基價(jià)即是“成品油價(jià)格+消費(fèi)稅”，征繳稅率為17%。另外，附加稅費(fèi)則以消費(fèi)稅和增值稅為稅基，主要有城建稅（稅率7%）、教育費(fèi)附加（稅率3%）、地方教育附加（稅率2%），另外還有企業(yè)所得稅（企業(yè)利潤率25%）。
而對于白酒行業(yè)來說，消費(fèi)稅也被提上日程。雖然白酒消費(fèi)稅新政還沒有出臺，但目前在業(yè)內(nèi)人士看來，如果新政落地，白酒消費(fèi)稅率上升是大概率事件。
張學(xué)誕表示，消費(fèi)稅肯定要擴(kuò)圍。通過多次改革，我國消費(fèi)稅的征稅范圍在逐步擴(kuò)大，但從經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和稅收調(diào)節(jié)的需要看，目前消費(fèi)稅征收范圍偏窄，稅基偏小。
對地方財(cái)政增收效果有限
消費(fèi)稅具有很強(qiáng)的針對性，不少征收消費(fèi)稅的行業(yè)，在一些地區(qū)很集中，而在一些地區(qū)卻很少，差異化嚴(yán)重。
“營改增”政策實(shí)施以后，由于稅收的減少，不少觀點(diǎn)認(rèn)為，消費(fèi)稅可以平衡“營改增”帶來的財(cái)政收入減少。然而，由于消費(fèi)稅具有很強(qiáng)的針對性，不少消費(fèi)稅征收的行業(yè)，在一些地區(qū)很集中，而在一些地區(qū)卻很少，差異化嚴(yán)重。
消費(fèi)稅配合“營改增”一同推出，此前在業(yè)內(nèi)多有討論。國稅總局原副局長許善達(dá)指出，由于“營改增”會帶來地方約9000億元到1萬億規(guī)模的減稅，按照以前稅制改革的“慣例”，中央一般會適當(dāng)補(bǔ)貼地方政府，以提高改革的積極性。消費(fèi)稅收入規(guī)模大致在1萬億元左右，跟營業(yè)稅減收規(guī)模差不多。很多專家此前建議，可將消費(fèi)稅改為在零售環(huán)節(jié)征收，劃為地方收入。
國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫認(rèn)為，消費(fèi)稅改革應(yīng)注意消費(fèi)稅的基本功能，消費(fèi)稅既有收入功能，也有調(diào)節(jié)功能，通過征稅，達(dá)到調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)，寓禁于征。征收環(huán)節(jié)的選擇也應(yīng)從有助于實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅功能的角度考量，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，有其積極作用。
除了調(diào)節(jié)功能外，中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文認(rèn)為，消費(fèi)稅肩負(fù)著彌補(bǔ)“營改增”之后地方財(cái)政留下的稅收缺口的重任。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的背景下，消費(fèi)稅的增長勢頭要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他三個(gè)主要稅種。如在2015年前三季度里，國內(nèi)消費(fèi)稅的增速高達(dá)17.3%，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營業(yè)稅的9.6%、企業(yè)所得稅的6.2%和國內(nèi)增值稅的1.1%。如果把消費(fèi)稅調(diào)整作為地方政府的主體稅種，可以一定程度上滿足“營改增”后地方政府的收入減項(xiàng)，減輕地方財(cái)政壓力，使地方政府的財(cái)權(quán)和事權(quán)相匹配，保證地方政府的財(cái)政收入，并使地方政府具有一定自主的稅收調(diào)節(jié)權(quán)，充分發(fā)揮地方政府征稅的主動性。
不過，也有財(cái)稅專家認(rèn)為，不應(yīng)該將消費(fèi)稅轉(zhuǎn)為地方稅，現(xiàn)在的消費(fèi)稅是特別消費(fèi)稅或者叫懲罰性消費(fèi)稅，主要對幾十種不鼓勵(lì)消費(fèi)的產(chǎn)品進(jìn)行征稅，意在引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，并不是普遍征收；未來消費(fèi)稅如果歸某個(gè)地區(qū)了，地區(qū)為了發(fā)展該產(chǎn)業(yè)，可能會削弱消費(fèi)稅對產(chǎn)業(yè)發(fā)展引導(dǎo)或限制的作用。
本文來源：中國商報(bào)；作者：陳荷西