問：我公司所開發(fā)的項(xiàng)目未在銀行進(jìn)行融資，現(xiàn)是與關(guān)聯(lián)公司及投資人（自然人）簽定了借款協(xié)議，由于都屬于公司的關(guān)聯(lián)往來，故經(jīng)與關(guān)聯(lián)人商量，此借款利息在項(xiàng)目竣工且房子售出60%以上再一次性支付利息費(fèi)用，前期愿作為公司的周轉(zhuǎn)金，請(qǐng)問這種情況稅務(wù)在項(xiàng)目結(jié)算時(shí)可否在稅前扣除？另外，關(guān)于個(gè)人借款的部份應(yīng)交的個(gè)人所得稅是按取得利息收入的50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，然后再按照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅嗎？
答：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除?？鄢k法對(duì)稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循的原則之一是，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。并且規(guī)定，納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。
企業(yè)所得稅法中規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出可按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出只準(zhǔn)扣除按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分。
所以，對(duì)于向關(guān)聯(lián)方的借款只要不超過注冊(cè)資本50%的部分的利息在不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分是可以在稅前扣除的。并且這個(gè)扣除并不要求一定是已經(jīng)支付的利息，只要企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則在每期計(jì)提利息就可以在每年計(jì)算所得稅時(shí)在稅前扣除。
根據(jù)營業(yè)稅法的規(guī)定，對(duì)于個(gè)人取得借款利息收入應(yīng)當(dāng)按資金占用費(fèi)計(jì)征營業(yè)稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人借款取得的利息收入應(yīng)當(dāng)按股息、紅利、利息所得稅目征收個(gè)人所得稅，稅率為20%.