問:某公司將原用15萬元購置的車輛,經(jīng)過一系列包裝(如附加線路經(jīng)營權(quán)等),進行申請批準(zhǔn)后以65萬元售出。請問該車65萬元售出是否繳納營業(yè)稅?如何確定計稅格?
答:《增值稅暫行條例》*9條規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
第六條規(guī)定,銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。
參照關(guān)于轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的稅收問題,《國家稅務(wù)總局關(guān)于文峪金礦礦區(qū)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營單位和個人若干稅收問題的批復(fù)》(國稅函[1998]111號)第三條規(guī)定,礦區(qū)內(nèi)單位和個人在轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)時一并有償轉(zhuǎn)讓金礦礦井等財產(chǎn),應(yīng)按轉(zhuǎn)讓全額征收銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅;只轉(zhuǎn)讓采礦權(quán),不轉(zhuǎn)讓金礦礦井等財產(chǎn),不應(yīng)征收營業(yè)稅。
依據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)將購入車輛經(jīng)過辦理特許經(jīng)營權(quán)后,有償轉(zhuǎn)讓車輛所有權(quán)時一并轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營權(quán),應(yīng)按轉(zhuǎn)讓全額繳納銷售貨物增值稅;若只轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營權(quán),不屬于營業(yè)稅征稅范圍,不繳納營業(yè)稅。
再問:該公司為客運企業(yè),營業(yè)稅納稅人,不是生產(chǎn)汽車或銷售汽車的公司。該企業(yè)將購入的車輛再轉(zhuǎn)讓,差額50萬元。按你們的解釋,我是否可以理解為特許經(jīng)營權(quán)還是不應(yīng)征收營業(yè)稅,而只是對該項收入征收企業(yè)所得稅?
再答:《增值稅暫行條例》規(guī)定,*9條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
《增值稅暫行條例實施細則》第九條規(guī)定,條例*9條所稱單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定,租賃業(yè),是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。
根據(jù)上述規(guī)定,客運企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓車輛所有權(quán)時一并轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營權(quán),應(yīng)按轉(zhuǎn)讓全額65萬元繳納增值稅;若只轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營權(quán),既不轉(zhuǎn)讓車輛所有權(quán)也不提供車輛使用,不繳納營業(yè)稅,但應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。若轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營權(quán)時,不轉(zhuǎn)讓車輛所有權(quán)但提供車輛使用,應(yīng)按照“租賃業(yè)”繳納營業(yè)稅。