問(wèn)：某酒店2010年擬銷售自制月餅，因?yàn)槠渲鳡I(yíng)業(yè)務(wù)不屬于增值稅納稅范疇，而是營(yíng)業(yè)稅納稅人，請(qǐng)問(wèn)其在用餐同時(shí)銷售月餅是繳納營(yíng)業(yè)稅還是增值稅？若繳納增值稅，如果預(yù)計(jì)2010年累計(jì)銷售將達(dá)到100萬(wàn)元，超過(guò)增值稅一般納稅人最低限額，可否按小規(guī)模納稅人納稅？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]202號(hào)）規(guī)定：
一、飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位發(fā)生屬于營(yíng)業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時(shí)銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，其貨物部分的收入均應(yīng)當(dāng)并入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營(yíng)業(yè)稅。
二、飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位附設(shè)門市部、外賣點(diǎn)等對(duì)外銷售貨物的，仍按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條關(guān)于兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定征收增值稅。
上述第二條已在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]10號(hào)）*9條規(guī)定：“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]202號(hào)）第二條中‘按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條’修改為‘按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條’”做修訂。
根據(jù)上述規(guī)定，酒店銷售自制月餅給來(lái)酒店用餐顧客的，銷售月餅收入應(yīng)并入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入繳納營(yíng)業(yè)稅。若酒店通過(guò)附設(shè)門市部、外賣點(diǎn)等對(duì)外銷售自制月餅的，銷售月餅收入應(yīng)繳納增值稅。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定，條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：
（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；
第二十九條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
第三十四條規(guī)定，有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
根據(jù)上述規(guī)定，酒店對(duì)外銷售自制月餅屬?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)的納稅人。酒店不是其他個(gè)人，也不是企業(yè)性單位。我們認(rèn)為，酒店對(duì)外銷售自制月餅，持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，不是偶發(fā)性的，不屬于不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。
酒店對(duì)外銷售自制月餅?zāi)赇N售額超過(guò)50萬(wàn)元，應(yīng)按《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。否則，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。